会计应试指导(负债、所有者权益、收入、财务报告).pptVIP

会计专业系列课程 会计应试指导 二、负债的确认与计量 职工薪酬 应交税费 应付债券 （一）职工薪酬 1.职工薪酬的内容 2.职工薪酬的确认与计量 ⑴货币性职工薪酬 ⑵非货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬包括以下内容： 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利? 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用? 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务? ①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产产品作为非货币性福利提供给职工的：应按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，视同销售 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的：应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。 ②将拥有房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等供职工无偿使用 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。 ③向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，应分别情况处理： 如果出售合同中规定了最低服务年限：企业应当将售价和成本间差额作为长期待摊费用处理，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 如果合同中未规定最低服务的年限：企业应当将售价和成本间差额直接计入当期损益 典型问题： ◎ 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年1月对该项业务的会计处理，不正确的是( )。 （二）应交税费 应交税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、耕地占用税、矿产资源补偿费、教育费附加等 企业应设置”应交税费“科目，核算各种税金的计算和缴纳情况。除印花税、耕地占用税外其他税金均应通过该科目进行核算 典型问题： ◎某小规模纳税企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载的原材料价格为22500元，增值税税额为3825元，该企业当期产品销售价格(含增值税，征收率为3%)为78750元，则该企业当期应交纳的增值税为( )元 典型问题： （三）应付债券 1.债券的发行 发行价格 债券发行价格由发行时的实际利率决定 发行价格为债券发行时的现值（等于到期应支付本金的现值与每期应支付利息现值的合计） 发行费用 发行费用是发行过程中发生的佣金、法律费用及印刷费等 发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，按其差额分别情况处理 2.应付债券的会计处理 科目设置 设置“应付债券”科目，并在其下分设“本金”、“利息调整”、“应计利息”明细科目 核算内容包括： 债券的发行 利息的核算 债券的偿还 债券发行、计息的核算 根据发行时取得的银行存款实际情况，分别不同情况处理 按照票面利率计算各期应计利息费用 根据实际利率法各期利息费用进行调整 3.可转换债券的核算 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同； 典型问题： 典型问题： 典型问题： 三、所有者权益的确认计量 实收资本 有限责任公司： 初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。 增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积--资本溢价”。 股份有限公司： 股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。 三、所有者权益的确认计量 资本公积 资本溢价（股本溢价） “资本公积--资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积--股本溢价”；溢价中不够抵销