关于审批制改变后中小会计师事务所发展的思考-周昌仕.docVIP

关于审批制改变后中小会计师事务所发展的思考 与以前的审批制比较，2005年3月开始执行的《会计师事务所审批和监督暂行办法》（以下简称《办法》）看似没有多大的变化，但审批制的改变无疑是反思“安然”和“银广厦”事件的结果。连同《行政许可法》的实施，审批制的改变对事务所特别是中小事务所将产生重大影响。事务所必须及早采取应对之策，不断加强自律和行为规范建设，以求生存和发展。 　　会计师事务所审批制的改变 　　（一）调整了辜务所和分所的设立条件 　　《办法》在事务所的设立条件方面有所变化。如规定事务所的合伙人或股东应当持有中国注册会计师证书，合伙人或股东3年内没有因为执业行为受到行政处罚，而此前的规定允许合伙人持有注册税务师、注册资产评估师等资格证书。《办法》还要求，取得注册会计师证书后应连续5年在事务所从事审计业务，而以前的要求是合伙人5年，有限责任事务所股东3年。另外，《办法》不再要求取得证书后连续执业，也没有规定合伙人至申请日止在申请注册地连续居住1年以上。 　　对于分所的设立，《办法》强调事务所对分所在人奉、财务、执业标准、质$控制等方面实行统一管理，并对分所的业务活动和债务承担法律责任，分所负责人为事务所的合伙人或股东。同时提高了设立分所的门槛。如注册会计师数t由以前跨省设分所不低于40人，改为不区分是否跨省均应不低于50人；申请设立分所的事务所及其已设立的分所前3年内不得因为执业行为受到行政处罚。有限责任事务所上年末净资产和职业风险基金总额不低于人民币300万元，合伙事务所上年末净资产和职业风险基金总额不低于150万元。值得注意的是，过去在省内设立分所需要在申请地有业务，但现在则不需要。这有利于注册会计师跨地区执业、从而打破地区和行业封锁。 　　此外，对于合伙事务所的合伙人、有限责任事务所的股东，没有任何国籍限制和居住时间的限制，只要符合规定的条件，境外人员也可申请设立事务所。 　　（二）简化了审批程序和申报材料 　　在设立申请和审批程序上，《办法》明确了各个环节的办理期限。比如，省级财政部门对申请人应当场或5日内一次告知需要补正的全部内容；应当自作出批准之日起10日内向申请人下达批准文件；或者自作出不予批准决定之日起10日内书面通知申请人等。过去事务所办理跨省迁移，不仅需要两个省的财政部门分别审批，有时两个省要的材料还不一样，程序很复杂。现在跨省迁移只由迁入地的省级财政部批准，而且统一了须提交的材料。《行政许可法》出台后，新设事务所特别是合伙制事务所没有指标控制，且更易得到批准，从而缩小了从筹备到设立的时间，减少了相关费用。 　　《力法》还大大简化了申请材料，规定了申请设立事务所时所应提交的材料，明确规定按照固定格式统一提供，省级财政部门不得要求提供规定之外的其它材料。 　　审批制改变对中小会计师事务所的影响 　　（一）促进事务所重组，改变既定利益者格局 　　脱钩改制时，不少事务所仓促应付，既得利益者暗箱操作，致使股权设置不合理，无法形成必要的制约机制，没有完全抹去计划经济的烙印。一些既定利益者作为合伙人或股东，实际上掌控事务所，其中大部分亲自参与事务所的经营管理，少部分作为“太上皇”并不参与经营管理。普通员工则不持有股份，不享有剩余控制权和剩余索取权。因此，事务所存在一种特殊的委托代理关系。在具体业务上，普通员工与合伙人或股东所掌握的信息不对称。真正了解实情的是普通员工，合伙人或股东只能根据普通员工输出的信息来判断业务的执行情况。合伙人或股东与普通员工在博弈过程中，普通员工往往占据优势，作为代理人的普通员工有可能采取诸如偷工减料这样的机会主义行为，从而产生代理问题和代理成本，使得审计资源的配置难以达到帕累托最优，有可能损害事务所乃至整个行业的形象。 　　《办法》出台后，新设事务所特别是合伙事务所将会变得规范和容易得到审批，这有助于有一定执业经验但不持股份、受既定利益者控制的注册会计师独立出来另设事务所，从而促进注册会计师行业重组，改变既定利益者格局。 [1] [2] 下一页 　　（二）有利于注册会计师责任和权利相对应 　　过去我国审批成立的中小事务所绝大多数采用有限责任制，采用合伙制的很少。有限责任事务所中，业务收入的大部分由股东分享，但是业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本。事务所的股东为了个人的经济利益，不仅可能滋生过激的商业行为倾向，还可能扭曲了激励约束机制，例如限制员工职位的提升、长期不肯新增内部股东。而部分事务所的过激商业