会计要素的比较与改进-唐国平.docVIP

会计要素的比较与改进 摘要：会计要素的划分结果，直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。会计要素既是一个结构性概念，又是一个动态概念。会计要家是一个具有多层次结构的整体，包括基本要素、次要素和支要素。同时，会计要素群的内容和结构也是在不断变化的。 关键词：会计要素；会计目标；会计方法 　　环境交化对财务会计系统的影响，主要涉及会计确认与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影响，当然，这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。 　　本文试图．通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要家，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。 一、会计核算对象要素的比较 　　1．FASB的会计要素。 　　FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFAC NO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，quot;业主投资quot;与quot;派给业主款quot;是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是quot;增加其在企业中的业主利益或权益quot;，但新业主受让旧业主的交易，不属于quot;业主投资quot;的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而quot;减少企业里的业主利益或权益quot;的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。 　　FASB使用了狭义概念的quot;收入quot;和quot;费用quot;要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是quot;流转过程收入理论quot;，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了quot;利得quot;要素加以反映，因为利得实质上是一quot;偶发性quot;、quot;边缘性quot;的quot;净收益quot;。设立quot;损失quot;要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种quot;偶发性quot;、quot;边缘性quot;的quot;净亏损quot;。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。quot;全面收益quot;仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。 　　2．IASC的会计要素。 　　IASC在1989年发布的quot;关于编制和提供财务报表的框架quot;中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。 IASC依据收入确认的quot;流人量理论quot;，选择了广义的quot;收入quot;要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表quot;经济利益之增加quot;，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的quot;费用quot;要素。按IASC的理解，费用既包括quot;在企业日常活动中发生的费用quot;；也quot;包括了损失quot;，并且，由于损失是指quot;经济利益之减少quot;quot;和其他费用在性质上没有差别quot;，因而也不把损失视作独立的会计要素。 IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似quot;利润quot;的会计要素。 　　3．我国的会计要素。 　　中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指quot;企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入quot;。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为quot;企业在生产经营过程中发生的各种耗费quot;，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括quot;投资费用quot;、