跨国企业转让定价的博弈分析.pdf

内 容 摘 要 随着经济全球化的发展，转让定价日益成为跨国集团公司内部财务管理的重 要环节和实现经营战略目标的重要工具，同时也背负着国际逃税和国际避税的恶 名。虽然大多数的跨国公司采用转让定价策略主观上是为了企业开拓市场、降低 成本，节约交易费用，最终实现全球利润最大化，而并非是仅仅为了税收收入的 好处。但转让定价的“困境”恰恰在于，跨国公司所采用的方法和手段在客观上 引起了东道国税收收入实质上的损失，而这种流失是东道国的税收管理当局所不 能接受的。各国税务机关为了减少转让定价所造成的税收流失，维护本国的税收 利益，纷纷制定了转让定价税制，加强了对跨国公司的转让定价的审计和监管力 度。在相当的程度上，征纳双方展开了一场转让定价与税收监管的游戏。在这场 相互较量的博弈中，转让定价成为一场经济法与税法法律体系之间的博弈，纳税 人适当运用和恶意避税之间经济利益的博弈，税务当局监管合理适度与力度不足 或过度滥用的税制体系之间的博弈，纳税人与税务机关，甚至是政府之间力量的 博弈。笔者试图从博弈角度，通过对转让定价相关法理，参与人及其相关的交易 成本的研究，对树立征纳税双方良性的博弈观和形成一个双赢的博弈格局作出一 些微不足道的贡献。同时，笔者也希望随着全球经济的不断发展和变迁，随着世 界市场和各国相关税制的不断完整和完善，征税主体思维观念的革命和创新，纳 税人自律行为的不断自我演进、自我变革、自我调整，跨国企业的转让定价安排 一定会成为兼顾公平与效率的世界经济的推动器，而非恶意避税的代名词。 本文由绪论和正文共五章构成。 第1章绪论部分对本文的选题背景，选题的原因和现实意义进行了阐述。 第2章文献综述。博弈论作为研究人与人之间相互计算及其均衡的科学，其 研究对象就是一切涉及人们之间利益冲突和一致性的问题，是一切关于竞争与合 作的问题。笔者通过对博弈论的理论阐述和国内外学者对转让定价的文献综述研 究，从理论上分析了采用博弈论作为方法论进行转让定价的研究的现实意义。 第3章转让定价的博弈分析。包括跨国企业转让定价机理研究、转让定价相 关经济法和税法之间的博弈，跨国企业运用转让定价的博弈分析和税务机关对转 让定价进行审计调整的博弈分析四部分组成。第一部分跨国企业转让定价机理研 究，通过母子公司内部交易的不同的定价方案安排和税务机关的纳税调整，例示 了跨国企业转让定价的避税效应和双重征税效应，进而从中立的角度，对转让定 价存在的必然性和所面临的困境进行了的分析，并提出了通过合作博弈缓解征纳 税双方不同立场分歧的期望。第二部分转让定价相关经济法和税法之间的博弈， 探讨经济法强调效率优先兼顾公平和税法强调公平优先兼顾效率的思辨，阐述了 在效率和公平兼顾的契机下，转让定价整合的理论基础。第三部分跨国企业运用 转让定价的博弈分析，通过合理运用转让定价和恶意避税的博弈分析模型，详尽 地分析了跨国企业运用转让定价避税和不避税的预期收益和恶意避税成本。第四 部分税务机关对转让定价进行审计调整的博弈分析，通过税务机关对跨国企业转 让定价所采取的两种不同态度，即审计调整和不审计或不调整，从成本和收益的 角度进行分析，阐述了尊重纳税人合法权益、提高税收管理水平、推行依法行政， 依法治税和维护税收法律严肃性的动态博弈过程。 第4章优化转让定价的管理和控制。鉴于希望通过强势的法律制度约束力完 全消除跨国公司转让定价的避税动机，无论从理论上还是现实上几乎都是不可能 的，笔者从理想和实践角度阐述了优化转让定价的管理和控制方法。理想转让定 价税制设计应控制的避税的最佳规模设想建立在微观经济学的边际收益等于边 际成本产生利润最大化的理论基础上。但由于这一规模的确定受到诸多隐性的和 非涉税因素的影响，这种模型设计仅仅停留在理论上，而缺乏现实的指导意义。 在现实角度，笔者全面系统地对近些年来国际上兴起的用以解决跨国关联企业间 转让定价避税与反避税问题的一项新型事前调整制度—预约定价制(APA)的形成 和发展、基本理论以及具体实施过程进行了阐述，在肯定APA对解决转让定价滥 用的积极作用的同时也提出了APA实施过程中的局限性和不足。进而笔者提出了 转让定价的道德基础—诚实信用原则，阐述了将 APA 的事前调整的“防病”功 能提升到经济和效率的“防病”需要征纳税双方诚信理念的培养和社会体系内的 诚信