我国预约定价安排优化研究.pdfVIP

中文摘要 自1979 年中国实行改革开放以来，中国政府吸引外资目的主要是出于促进 经济发展和创造就业的需要。因此，对外商投资企业的跨境关联交易是否符合 独立交易原则不甚关注。然而，中国加入 WTO 以后，出于外资与内资企业应 公平税负的要求，中国政府开始关注外商投资企业跨境关联交易不按独立交易 原则进行而将利润转出中国的问题。 传统转让定价调整方法着眼于关联企业之间违反独立交易原则的事后调 整，给公司经营决策造成不确定性；而且调查处理时间过长容易消耗征纳双方 大量的人力和物力，增加纳税人的遵从成本。预约定价安排制度可以在一定程 度上弥补传统转让定价调整方法的不足。 预约定价安排制度是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向一个或者 多个国家税务当局提出申请，通过事先制定一系列合理的标准，例如关联交易 所适用的转让定价原则和计算方法、对未来事件的关键性假设等，以解决和确 定未来一个固定时期内关联交易的定价及其相应的税收问题，从而免除事后税 务机关对其进行转让定价调整的一种制度。 预约定价能较好地解决转让定价的滥用问题。同时，预约定价的签订，使 应缴税收稳定且可预期，从而有利于纳税人的经营决策，进而可以降低税务机 关对转让定价调整的不确定性。双边预约定价安排的签订可以避免税务当局自 行行使税收管辖权而形成的对跨国企业重复征税的问题，有助于减少或消除国 际重复征税的风险，有利于征纳双方提高工作效率，降低管理成本。 目前许多国家都建立并实施了预约定价制，其中美国是世界上预约定价制 发展最快、最具操作性的国家，代表了预约定价制发展的最前沿。本文主要参 考了美国的预约定价安排程序，并以美国的预约定价相关数据为依据进行分析。 我国预约定价制度起步晚、双边预约定价尤其发展缓慢，存在法律规定简 单缺乏可操作性、管理模式不合理、人员素质不齐等问题，这些都制约了预约 定价在我国的推广和使用。这对我国转让定价调整的全局来说是不利的。因此， 进一步研究和完善我国的预约定价理论，对于健全我国的转让定价税制，完善 税收管理环境，改善我国的国际投资环境，促进我国的国际经济交流和合作， 无疑具有十分重要的现实意义。具体地说，本文包括以下内容： 一、明确了预约定价安排的概念、产生原因及其优越性，进而分析了预约 定价适合什么样的纳税人使用，以及什么样的纳税人无需申请预约定价安排。 二、我国在预约定价安排立法上存在制度缺陷：首先，对预约定价灵活性 重视不够，审查时间和适用年限的规定过于严格、缺乏弹性；其次，规定过于 原则化，忽视细节，可操作性不强，如对信息保密、争议解决机制、终止安排、 续签程序等方面的考虑就不够周到，对纳税人的保护不足；最后，法律的导向 作用不强，没能通过价格机制合理指导纳税人寻求预约定价安排。 三、我国在预约定价安排实践上存在问题：首先，对双边预约定价的推广 力度不够；其次，管理模式不科学，且没有建立起合理配置的专门机构来处理 预约定价事项，这不利于预约定价的发展；最后，与外部门合作不够，获取信 息的渠道还不畅通。 四、我国应在对预约定价安排不断实践探索的基础上，积极借鉴美国的经 验，在立法方面，健全预约定价在国际层面的法律架构，增加预约定价安排在 审查时间、适用年限等方面的灵活性；细化在信息保密、争议解决、续签程序 等方面的具体规定；建立预约定价安排的价格激励机制。在实践中，建立预约 定价集中管理模式；逐步推进预约定价安排在我国的运用，鼓励签订双边预约 定价安排；扩大信息来源渠道，建立统一的、共享的预约定价信息数据库；提 高税收征管水平。 关键词：预约定价安排；税收征管；转让定价 Abstract For many years since the introduction of the “Open Door” policy in 1979, China has been keen to attract as much foreign direct investment as possible in order to drive the development of economy and create employment. During these years, the focus was on job c