第9章购货与付款循环.pptVIP

2.采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录有： 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单。 （2）在向谁订购的控制方面，采购部门在正式填制订单前，必须向不同的供应商索取供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及交货时间等资料，比较不同供应商所提供的资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商，与之签订合同。 （3）在何时订购的控制方面 应由仓库部门运用经济批量法和分析最低存货点来确定订购时间. （2）对于质量，验收部门应检验有无因运输而导致的货物缺陷。在货物质量检验需要有较高的专业知识或必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验。 （3）每一项收到的货物必须在验收以后填制包括供应商、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单，并将其及时报告请购、采购和会计部门。 9.1.3 固定资产的内部控制 1）预算控制 2）授权批准控制 3）账簿记录控制 4）职责分工控制 5）资本性支出和收益性支出的区分制度 6）处置控制 7）定期盘点控制 8）维护保养控制 （3）付款凭单未附订购单及供应商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额和数量可能就会出现差错。建议E公司应将订购单和购货发票等与付款凭单一起交会计部门。 评价：E公司采购与付款循环的内部控制存在严重缺陷，设计不合理，执行效果较差，不能防止或发现和纠正采购与付款循环过程中的错误与舞弊，控制风险为高水平，应扩大实质性程序的范围。 （3）计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。 询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到达情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 12）检查固定资产的抵押、担保情况 13）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 ①对固定资产实施实质性分析程序 （１）基于对被审计单位及环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。 ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比率，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同； 4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实。 （3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 （4）检查投资转出的固定资产会计处理是否正确。 （6）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 案例三 注册会计师在对XYZ公司进行审计时，针对固定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层的认定是什么？ （1）检查当年固定资产增加的有关文件；（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属；（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；（4）审查提取折旧的方法是否适当。 答案： 下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定是：（1）检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。（4）审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。  9.3.3 固定资产——累计折旧的实质性程序 累计折旧的实质性程序通常包括： （1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。 （5）检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。 （6）确定累计折旧的披露