《企业会计准则解释第2号》对寿险公司的影响分析.pdfVIP

寿险 精算通讯第七卷第四期 《企业会计准则解释第2 号》对寿险公司的影响分析 王玲玲 刘渠 泰康人寿保险股份有限公司 【摘要】本文针对我国保险业新会计准则的两项具体规定——《保险合同相关会计处理规定》 和《关于保险业做好企业会计准则解释第2 号实施工作的通知》,分析了新准则下混合合同分拆、 重大保险风险测试和准备金计量等事项上的变化，以及利润、偿付能力、内含价值和税收所受的影 响。得到的结论是：新准则有助于保险会计准则的国际化，缩短了保险企业的盈利周期，但也增加 了利润管理的难度；由于原则导向原理允许公司自由选择具体方法，在一定程度上降低了财务报告 的可比性；关于首日费用定义等项目，新准则与国际准则第二阶段草案（IFRS 4 Phase II ED）还 有差异，如何解决这些困难将是我国保险业面临的挑战。 【关键词】2 号解释 原则导向 2008 年8 月7 日，我国财政部发布《企业会计 大的影响。 准则解释第2 号》（以下简称“2 号解释”），要求在 为此，有必要对新旧准则各自在处理一些重要会 A 股和H 股同时上市的公司，除部分长期资产减值损 计科目上的方法和结果之间的差异进行认真分析， 失转回以及关联方披露两项差异外，对同一交易或 识别和评估这些差异极其对保险公司经营的影响， 事项，应当采用相同的会计处理。此后，财政部和 以实现新旧准则的平稳过渡。本文从人寿保险公司 保监会先后在2009 年 12 月22 日和2010 年1 月25 经营的角度，从新会计准则的直接目标出发，首先 日下发文件《保险合同相关会计处理规定》、《关于 考量新准则的整体框架和主要内容，进而逐一对一 保险业做好企业会计准则解释第 2 号实施工作的 系列重要会计科目的处理方法和结果进行对比分 通知》，明确了保险混合合同分拆、重大保险风险测 析，识别和评估这些差异对寿险公司经营的现实和 试和准备金计量等事项。 潜在影响，最后分析了我国保险会计准则与国际保 “2 号解释”以及相关文件的出台有着深远的背 险会计准则（IFRS 4）的接轨问题。 景，主要是消除A 股和 H 股同时上市的公司在财务 一、 保险业境内外会计报表的主要差异 报告方面的差异，排除我国会计准则同国际实质趋 在执行“2 号解释”之前，A 股和H 股上市的 同的主要障碍。“2 号解释”的执行对整个中国保险 保险公司其会计报表的差异主要体现的以下几点： 业是一件大事，对保险业尤其是寿险业可能产生极 表一： “2 号解释”实施之前A 股报表与H 股报表的差异 保费收入确认 保单获取成本 准备金 H 股 根据美国会计准则(US GAAP)：投连、万能 参照US GAAP 的做法，对保单获 参照或部分参照 US 报表 分属投资、保险合同, 所收取的保费全部 取成本进行递延(DAC)。 GAAP，在“最佳估计” 不确认保费收入；其他保险合同确认保费 的假设下评估准备 收入。没有强制要求对保险合同进行拆分。 金。 A 股 不进行重大保险风险的测试；没有强制要求 法定准备金计算中通过费用