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浅谈对增值税试点改革的认识 董存存 郑州大学商学院 摘要：随着经济的发展，我国原有的增值税和营业税并行的格局弊端逐渐显露，已经严重阻碍了国民经济特别是服 务业的发展， “十二五规划”正式提出了对增值税在 “十二五”期间进行扩围改革。本文分析了增值税试点改革的必要 性和改革的重大意义，同时提出了改革中可能面临的各种问题，要真正实现改革需要处理好各方面的问题。 关键词：增值税改革；重复征税；意义，问题 一 我国增值税的发展历程 值税中抵扣交通运输成本中包含的税款。 随着经济的不断发展，1994年我国进行了税制改革，建立 然而随着市场经济的建立和发展，以及我国经济结构的调 了具有中国特色的适应当时经济发展需要的生产型增值税制。 整，这种按照行业分别适用不同税制的做法逐渐显现出其不合 1993年发布的 中华人民共和国增值税暂行条例》和 中华 理性，不利于经济结构的转型，因此全面推进增值税改革成为 人民共和国增值税暂行条例实施细则》，基本建立起了具有中 必然。 国特色的规范化的增值税制度。由于生产性增值税不允许抵扣 三 营业税改征增值税的意义 购进固定资产的税额，存在重复征税问题。随着制度法规的健 1．有助于解决营业税一直存在的重复征税问题 ，优化税制 全，增值税改革迈出税改的第一步，自2009年 1月 1日起 ，我 结构 国的增值税由原来的完全生产型增值税逐渐向消费型增值税转 营业税改征增值税是中国税制完善的一个组成部分。现 换，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人对其新购进设备 有的货物和劳务税体系是 1994年的税制改革奠定的。由于各 所含的进项税额抵扣，政策利好了许多企业，但仍存在重复计 种各样的原因，交通运输业、建筑业、金融保险业等九大服 征、抑制投资、阻碍技术更新等问题。为解决 这些问题，减轻 务业适用营业税制 ，这就形成了增值税和营业税并存的一种 企业和消费者的税收负担，加强我国税制的合理性，促进经济 特殊间接税格局。增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣 平稳较快发展，2011年 10月26日，温家宝总理在主持召开的 链条，影响了增值税作用的发挥，也造成税负失衡，违反了 国务院常务会议上决定，自2012年 1月 1日起，在部分地区和 公平与效率的税收原则，同时也与增值税 的 “中性”特点相 行业开展神话增值税制度改革试点，逐步将 目前征收营业税的 违背。经过近二十年的实施 ，增值税与营业税的优劣清楚地 行业改为征收增值税。财政部和国税总局在2011年 11月 17日 体现出来。实行增值税的行业，摆脱了以前营业税重复征收 公布的营业税改正增值税试点方案中指出，于2012年 1月 1日 的压迫 ，生产力得到一定程度的解放 ，而实行营业税的行业 ， 起在上海市部分行业开展营业税改征增值税试点工作。此次改 却仍然深受重复征收的制约。因此，营业税改征增值税成为 革在现行增值税 l7％标准税率和 13％低税率基础上，新增 11％ 一 种必然的趋势 ，它可以涵盖原材料制造、批发、零售等环节， 和 6％两档低税率。租赁有形动产等适用 17％税率，交通运输 链接增值税 中断的抵扣链条，对我国税制的完善有着不可估 业、建筑业等适用 l1％税率，其他部分现代服务业适用6％税 量的积极影响。 率。在现阶段经济形势下，提出将交通运输业与部分现代服务 2．有利于服务业的发展 ，推动我国经济结构转型 业纳入增值税范畴的改革无疑是适应我国经济发展需要的，符 营业税的征税范围极广，包括在我国境内提供应税劳务、 合 “十二五”发展规划要求的。 转让无形资产或销售不动产的单位和个人，应税劳务主要是针 二 营业税改征增值税的必要性 对第三产业的相关行业：交通运输行业、建筑业、娱乐业、文 1994年税制改革初步形成并延续至今的商品税体系中增 化体育业、金融保险业、邮电通讯业等。从产业发展和经济结 值税和营业税是两个最为重要的税种。二者在征税范围上按照 构调整角度来看，将与百姓生活密切相关的第三产业排除在增 最初的设计应该是相互平行，其中增值税的征税范围包括在我