现金流量表设置会计要素问题研究.pdfVIP

财会学习 JACCOuNTINGLEARNING 者。其会计准则理事会 (ASB)在 《财务报告 原则公告》中虽只给出了资产、负债、所有者 权益、利得 、损失、业主投资和派给业主款七 个要素，但 由于它对利得和损失的定义和内 涵分别涵盖了FASB的收入 、利得和费用、损 失，因此，两个国家对要素的界定差别是比较 小的。如果考虑到综合收益属于近年来才逐 渐得到普遍 关注的概念，且ASB由于英国采 纳国际会计准则而事实上停止了本 国会计 准则的制定，则可以说FASB和ASB对会计 要素的设置是一致的，只是ASB在对待综合 收益方面不如FAsB具有远见。FASB在20 世纪80年代制定第六号概念公告时就 已经 提出了综合收益概念，而当时学术界和实务 界对综合收益的探讨仍然比较缺乏，这可能 要归因于美国从20世纪初期就陆续有一大 批规范会计理论研 究的大师级人物，他们当 中不乏有人很早就提 出了综合收益的思想。 1922年，Paton在 《企业理论》一书中建议，在 计算总收益时确定特定价格水平的变动， 即持有利得或损失。1939年，Macneal提 出了 更为可操作性的观点，他建议在一个 自由竞 争、广泛、活跃的市场上，应该按照企业 资产 的市场价格所确定的经济价值 的变动，对可 销售资产的估价采用市价，这事实