会计利润确定：资产负债观和收入费用观.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期千U 会计利润确定：资产负债观和收入费用观 天津财经大学商学院 樊丽莉 【摘要】资产负债观和收入费用观是会计利润确定的两种既对立又统一的观点。近年来，对会计信息有用性的强调等 呈现了由收入费用观向资产负债观的过渡。 【关键词】利润 资产负债观 收入费用观 在财务会计中我们经常提到利润确定的收入费用观和资 (销售方的义务已履行和收款权利可靠)同时满足时才能认 产负债观，前者强调交易的可验证，后者强调资产和负债价值 为收入已实现。资产负债观可以忽略针对交易或事项进行 的变动。在资产负债观下，准则制定者在为一类交易制定会 准则制定的救火式跟进状况，有助于形成一贯、简明的会计 计准则时，首先会试图定义和规范由此类交易产生的有关资 准则 。 产和负债的计量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确 第四，资产负债观增强了计量属性的兼容性，拓展了会计 认收益。收入费用观要求准则制定者在制定会计准则时，首 利润的内容。我国企《业会计准则——基本准则》列举了历史 先考虑与某类交易相关的收入和费用的确认与计量。因此， 成本、可变现净值、重置成本、现值、公允价值五种计量属性。 在收入费用观下，资产负债表成了利润表的附表，包含了资 由于收入和费用都可以追溯到原始的交易活动所确定的数 产、负债和其他用以保持资产负债表平衡的应计项 目和递延 据，因此，历史成本成为收入和费用确认的较为现实的计量属 项 目。 性。尽管存在以上理由，收入费用观却常常陷于相关性不足的 一 、两种观点的冲突 批评中。全球经济环境发生了巨大变化，历史成本计量属性使 这两种观点从经济角度看似乎是一致的，“因为就概念而 得大量缺乏客观证据却对投资者来说可能极为有用的信息无 言，收入和费用仅仅是资产和负债的变化。因此，无论是以资 法反映。 产和负债定义收入和费用，还是相反，结果都是一样的。”但是， 此外 ，资本保全概念和相关性支持现时成本计量属性，按 从准则制定角度看，选择其中之一作为起点是相当重要的。 照这种计量属性计量出来的会计利润最接近经济收益；综合 第一，按收入费用观确定会计利润是基于某一个会计期 收益支持现时成本计量属性，在历史成本计量模式下只有净 间考虑的，而按资产负债观确定会计利润则是基于多个会计 利润，而不存在其他收益。尽管现时成本计量属性没有成为主 期间考虑的。比如应收账款的期末计价，赊销百分比法坚持的 要的计量属性 ，但是首次在 企《业会计准则——基本准则》中 是收入费用观，通过对当期销售收入的分析计提坏账准备，应 加入其他计量属性已经表明现时成本对会计信息质量的重要 收账款余额百分比法坚持的是资产负债观，通过对债权资产 影响。 的分析计提坏账准备。 二、两种观点的协调 第二，按资产负债观确定会计利润既考虑交易因素的影 1．理论上的协调。收入费用观下必须通过确认收入和费 响，也考虑非交易因素的影响。支持收入费用观者认为，根据 用来确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据，这些 实际发生的交易或事项确认收入更加客观可靠。证券价格是 明细数据无疑比一个收益总额更为有用。其实，相对于 目前依 众多买卖交易达成的均衡价格，证券按照某一价格交易的购 然由收入费用观主导的会计模式，资产负债观并不是革命性 买对象是大量的，而且有资金保证，而企业的个别交易，则是 的变化：毕竟两种观点只是同一事物的两种理解和解释方式， 面对有限的客户，而且更多依靠商业信用和信誉机制来保障。 在形式上更是可以统一的。 因此从实现的确定性来分析，存在活跃交易市场的证券资产 收入一现时成本费用=现时成本可供分配