新税法下巧选供货人类型以降低增值税负担的纳税筹划.pdfVIP

2011年第 10期(总第 176期 ) 山东 纺 织 经 济 新税法下巧选供货人类型以降低增值税 负担的纳税筹划 吴 向阳 (山东经贸职业学院 山东潍坊 261011) 摘 要：增值税一般纳税人和小规模纳税人不仅会影响 自身的增值税负担 ，而且会影响采购方的增 值税负担 ，自2009年 1月 1日起 ，我 国的增值税实行全面转型。本文结合新增值税法探讨 了企业供货方 选择的纳税筹划问题。 关键词：新增值税法；企业供货方；纳税筹划 中图分类号 ：F275 文献标识码 ：A doi：10．3969／j．issn．1673—0968．2011．10．016 一 、 增值税一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇 B—B／f1+征收率)×征收率 ×(1+10％)=A— 增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票 ， A／(1+增值税税率)×增值税税率 ×(1+10％) 一 般纳税人从一般纳税人购进货物可以抵扣其中 则：B=(1+征收率)×(1一增值税税率 ×10％)／(1一 包含的增值税 ，但是，增值税一般纳税人 的产品相 征收率 ×10％)X(1+增值税税率)×A 对价格较高。一般纳税人从小规模纳税人购进货 结论 ：一般纳税人抵扣率为 17％时，如果小规模 物，如果购进的是农产品，凭普通发票也可计算进 纳税人抵扣率为 3％，价格折让临界点为 86．8％， 项税额抵扣 ；如果购进的是一般货物 ，小规模纳税 B=0．868A；如果小规模纳税人抵扣率为0，价格折让 人委托税务所代开增值税专用发票 (税率为 3％。 临界点为 84．02％，B=0．8402A；一般纳税人抵扣率为 注 ：新增值税法对小规模纳税人不再设置工业和商 13％时，如果小规模纳税人抵扣率为3％，价格折让 业两档征收率，将征收率统一降至 3％)，可以按专 临界点为90．24％，B=O．9024A；如果小规模纳税人抵 用发票上列明的税额进行抵扣 ，否则 ，销货方小规 扣率为0，价格折让临界点为87．35％，B=0．8735A， 模纳税人 自己开具的普通发票 ，不能作为一般纳税 当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时，从小 人抵扣增值税款的凭据 ，故增值税一般纳税人从小 规模纳税人处进货不利。 规模纳税人购进的货物不能进行税款抵扣 ，或只能 (二)纳税筹划方案 抵扣3％。为了弥补由此而产生的损失，必然要求小 【案例分析】一般纳税人某公司外购用于生产 规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多 的钢材时，得到的报价是 ：一般纳税人开出专用发 大的折让幅度才合适?两者之间的税收成本如何换 票，含税价格为 38000元 ／吨，增值税率 17％；小规 算呢?这就为纳税人纳税筹划提供了空间。 模纳税人报价 ，含税价格为34000元。城建税税率 二、筹划方案选择 为7％，教育费附加 3％。试做出该企业是否应从小 (一)从一般纳税人处购进货物与从小规模纳 规模纳税人处购货的决策。 税人处购进货物之 间税收成本的换算 情况一：税务所代开征收率为 3％的专用发票。 假如从一般纳税人处购进货物含税金额为 A， 由价格折让临界点得知 ，增值税税率为 17％，小规 从小规模纳税人处购进货物含税金额为B，城建税 模纳税人的征收率为 3％时，B=0．868A，即临界点的 税率为7％，教育费附加 3％。因为专用发票可以抵 价格为 32984元 ，而小规模纳税人