METERAIL5论作业成本法，平衡记分卡和经济增加值的关系.pdfVIP

METERAIL5 论作业成本法，平衡记分卡和经济增加值的关系 要：本文介绍了作业成本法（ABC ），平衡记分卡（BSC）和经济增加值（EVA ）这三种现代公司业绩 评价和管理的重要工具。 关键词：作业成本法，平衡记分卡，经济增加值 本文介绍了作业成本法（ABC），平衡记分卡（BSC）和经济增加值（EVA）这三种现代公司业绩评价和 管理的重要工具。对ABC，BSC 和EVA 是相互排斥的还是可以在为一家公司同时采用？这一问题进行了 深入研究，结论为三者是互补的关系：ABC 和BSC 为公司经营者提供有用的信息，帮助他们做出创造价 值的决策；EVA 提供决策方法和业绩评价标 以及激励基础，促使经营者去创造更多的价值。 一、作业成本法 作业”是指工厂中一个特殊团队 （成本中心、某一产品或部门）重复执行的任务。在实际生产中可能出现 的作业类型有：起动 备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计 变更等。 作业”也被广泛地用于保险、非营利组织以及公司营销部门。作业成本法（ABC ），是一种新的 产品成本计算方法，按作业归集并分配产品成本，实现了间接费用分配的突破。 （一）作业成本法的计算步骤 作业成本系统的建立要从分析工厂各支持部门产生成本的动因入手，然后对作业恰当分类。作业按成本动 因分为四类：每单位产品都要执行的作业；服务于每批产品的作业，如产品检验；服务于某一型号或式样 的产品的作业，如产品设计；服务于整个工厂的作业如行政管理。当 ，还可以进一步对作业类别进行细 分。 作业成本法计算步骤分两步： 第一步：归集成本。要求建立制造费用的不同 成本池”，池内成本的性质应该是同一的，即归集在同一成 本池的不同成本是由相同的成本动因引起的，相关作业应属于同一类别。在建立成本池时需确认制造费用 的主要作业，所以确认与生产后勤援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。 第二步：分配成本。首先分别计算不同成本动因的单位成本， 后再根据相关数据求得各产品总成本和单 位成本。 （二）作业成本法的优点 传统完全成本法以直接人工和直接材料成本作为制造费用的分配基础，从而可能产生误导性或不 确的产 品成本，尤其当一个工厂生产多种产品，且产品之间产量不等、复杂程度差别较大时，这种情况更为明显。 作业成本法恰当地确定成本动因，按作业归集并分配产品成本，提高了产品成本的 确性，因为： （1）作业成本法增加了归集间接制造费用的成本池数量。成本池的增加，一方面使 成本归集渠道多样化， 另一方面有利于成本分配的精确。 （2）作业成本法改变了将间接制造费用分配到各种产品或产品线中去的标 。以导致成本产生的成本动因 作为间接计入费用的分配标 。这可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。 （三） 作业成本法的应用和局限 作业成本法特别适用那些间接制造费用 重大，内部转移价格复杂的企业。利用作业成本系统提供的信息， 企业可以对生产流程加以改进，以降低成本，提高生产效率。通常，企业在进行企业流程重组时，都要先 进行作业成本法分析。 尽管作业成本法提供了更为 确的产品或服务的生产成本，但是，它包含的信息仍不是十分完整。例如， 当客户要求延期付款时，公司还得考虑由此产生的资金占用的成本。成本信息固 重要，然而，公司经营 者还需了解收入，市场份额，客户满意度以及员工士气等影响企业经营业绩的重要因素，显 ，作业成本 法就远远不够用了。平衡记分卡法很好地解决了这一问题。 二、平衡记分卡 业绩评价的传统财务指标衡量方法只能反映过去的情况而无法对企业未来的发展与获利能力做出适当评 价。美国著名的管理大师卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁诺顿在总结了12 家大型企业的业绩评价体 系的成功经验，提出平衡记分卡这一划时代的战略管理业绩评价工具。 （一） 平衡记分卡的内容 平衡记分卡克服了单纯利用财务手段进行绩效管理的局限。财务报告传达的是已经呈现的结果、滞后于现 实的指标，但是并没有向公司管理层传达未来业绩的推动要素是什么，以及如何通过对客户、供货商、员 工、技术革新等方面的投资来创造新的价值。平衡记分卡从四个不同的视角，提供了一种考察价值创造的 战略方法： 1. 财务视角。 财务方面的评价虽 具有局限性但已经很成熟。平衡记分卡保留了财务方面的指标，它能显示已经采取的 行动的容易计量的结果。财务绩效衡量方法显示企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果的改 善做出贡献。 常见的指标包括：资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销 售利税率等。 2. 客户视角。 客户方面可供选