基于会计核算要求的定额变动差异会计处理.pdfVIP

——糜 A ， 基于会计核算要求的定额变动差异会计处理 杭州萧山万丰物资回收有限公司 黄正梅 丽水学院商学院 程 坚 【摘 要 】在众多成本会计类教材中对定额变动差异的会计处理，往往只要求在生产成本明细账中作出调整记录，并在实施当月全部由 当期完成产品承担。笔者认为这种处理方法存在不妥之处，从而提出了基于会计核算要求的定额变动差异会计处理方法，以求证于同行 、 【关键词】成本计算； 定额法； 定额变动差异； 会计处理 一 、 定额成本与实际成本的关系 计类教材中，一般都提出对定额变动差异可以不作会计处 产品成本计算的定额法，是将产品成本计算方法与产 理 ，只要求在生产成本明细账中直接予以调整即可。其理由 品成本管理制度紧密结合的产品成本计算方法。它是以产 是 ：由于生产技术和劳动生产率的提高，对原来制定的消耗 品的定额成本为基础 ，依据定额成本、脱离定额差异、材料 定额或费用定额进行修订，致使新定额与老定额之间出现了 成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的方法。在 定额变动差异，在新定额开始执行的当月，由于存在月初在 激烈的市场竞争中，如何降低产品成本已经成为提高产品 产品，就造成了月初在产品使用的是原来的定额标准 ，本月 市场竞争力的重要手段之一。为此，作为成本计算与成本管 投入产品的生产则按新定额标准进行处理的情况。为了统一 理相结合的定额法，正在被越来越多的企业所采用。在采用 定额标准 ，既要求将月初在产品也按新定额计算反映，又不 定额法计算产品实际成本时，使产品的实际成本、定额成 能随意改变在产品的原账面成本 ，所以将月初在产品的定额 本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异之间有了 变动差异在产品成本明细账中予以注明。当定额降低时，定 如下关系 ： 额变动差异用 “+”表示；当定额提高时，定额变动差异用 “一” 产品实际成本=(产品定额成本 ±脱离定额差异±材料 表示，使按新定额计算的在产品成本与定额变动差异形成如 成本差异±定额变动差异) 下关系： 结合产品成本项 目构成 ，可以对上述关系式进行分解 ， 按新定额计算的在产品成本 ±定额变动差异=按原定 得到如下公式 ： 额计算的在产品成本 产品实际成本=(产品材料定额成本 ±材料费用脱离定 由于月初在产品通常情况下会在当月加工完毕，因此， 额差异 ±材料成本差异 ±材料费用定额变动差异)±(产品 定额变动差异往往在实施新定额标准的当月全部计入完工 人工定额成本 ±人工费用脱离定额差异 ±人工费用定额变 产品成本。 动差异)+ (产品制造费用定额成本 ±制造费用脱离定额差 显然，从理论上分析，这样的处理是可行的。但基于会计 异±制造费用定额变动差异) 核算的角度，则存在着不妥之处。一是根据会计核算的要求， 通过上述公式 ，可以计算分析产品成本构成 ，确定各个 对会计账簿记录进行调整的前提是必须有记账凭证为依据， 成本项 目的定额成本比重、脱离定额状况及定额变动情况， 不允许在没有记账凭证的情况下，对账簿记录进行调整。二 从中发现产品定额成本管理中存在的问题 ，寻求解决问题的 是加强对产品成本进行管理，其主要关注点应当是每一成本 方法，寻找不断降低产品成本的途径。 项 目脱离定额的差异，而对月初在产品的定额变动差异可以 不作过多的考虑。三是对某些生产周期比较长的产品，月初 二、现行定额变动差异的处理方法及存在的不妥之处 在产品未必