基于全生命周期理论的建设项目审计体系构建.pdfVIP

审计观察lAUDITPERSPECTIVE 基于全生命周期理论的建设项 目审计体系构建 武汉科技大学审计处 肖 珊 建设项 目的审计对象是项 目建设过程中与造价相关的技术资 共同关注和研究的核心问题。建设项 目审计作为一种有效监督途 料和 财务收支相关的财务资料，审查项 目的合法性和真实性，属 径，也越来越受到重视。但在审计实践中暴露出以上许多现有审计 于合规审计的范畴。其中，现阶段建设项 目审计大部分是在工程结 体系的缺陷与不足，因此尽快建立与完善建设项目审计体系具有 束后，对项 目的最终造价进行复核，但随着工程建设项 目大型化的 重要的意义。 发展趋势，工程项 目普遍具有投资消耗大，建设周期长，参与方多， 二 、基于全生命周期理论的建设项 目审计体系设计 技术难度大等特点 ，现有的审计模式、审计内容等已经很难适应建 (一)全生命周期理论的内涵 全生命周期是指在企业内部及 设项 目发展的需要。 其关联方之间进行的产品策划、开发 、设计、制造、营销 、物流，以及 一 目前审计 实践存在 的问题 消费者购入产品后使用和废弃处置的整个时期。建筑工程作为一 、 (一)事后审计模式弊端多 一是潜伏着较大的审计风险。事 种特殊的产品也有其策划、开发设计、生产、消费的全过程，也即特 后审计，审计人员对建设项 目施工的具体过程无第一手资料 ，本应 有的生命周期。在建设项 目管理中要求根据具体建设项 目的特性 核查是否合规、合法、合理的资料作为审计的依据 ，产生了相应的 和项 目过程的特定情况，将一个建设项 目划分成若干个便于管理 审计风险。二是难以发挥审计作用。除上述对合同确定的不合理价 的项目阶段，并将不同项目阶段的整体合在一起构成建设项 日的 款无法追缴外，当前建设管理 、监理 、施工甚至设计不到位等问题 全生命周期 ，建设项 目审计贯穿于建设项 目全过程，因此建设项 目 普遍存在，审计部门审计时效滞后 ，因已时过境迁，不仅难以发现 这些问题 ，即使发现问题，也难 以补救。 (二)审计内容偏于工程造价审计 目前我国建设项 目审计偏 重于工程造价的真实性和合法性，但同时存在对工程各阶段的管 理、技术：E作未给予足够重视而带来的工程款超预算严重、工程不 能按期竣工等现状，近年来审计内容延伸至招投标审计、合同审计 等有关项 目实施过程的市计，由于这方面审计工作尚处于起步阶 段 ，市计内容仅仅是对程序的简单审查以及对有关文件的存在性 核实，因此审计深度远远不够。 (三)审计工作缺乏独立性 近年来在大型建设项 目中开展全 过程跟踪审计备受关注，但是全过程跟踪审计的具体审计内容和 审计方法不规范，在此种审计模式下，存在定位上的偏差，审计人 员往往难以把握 自身的定位，而侵入管理的职能范围，使审计工作 失去了其最重要的独立性。 如何有效利用项 目资金，使项 目能以最优的投资规模获得最 项茸起点 大的效益，并且使资金使用的社会满意度提高 ，已经成为社会各界 图1 典型的建设项 目全生命周期示意图 经营活动产生的现金净额，根本不需动用期初货币资金，而且货币 三、结论 资金每年呈现增长趋势 ，这让人很疑惑 ，既然有四亿多的货币资 平衡审计成本与审计风险一直是会计师事务所设计审计程序 金 ，为何每年还需大量借款?显然，虚构的现金只能 “纸上富贵”，却 时十分挣扎的部分，因此，借助分析程序的风险识别信号功能，建 无法使用，长期停留在账面。 立规范化的审计程序 ，从长期来看，不仅可以节约成本，而日．有利