新的定理,从而使会计学真正成为知道实践的科学-论会计研.pdfVIP

论会计研究创新 张文贤。 【摘 要】 会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理。会计学正面临着一场从物本 主义转向人本主义的革命，要求我们在资本、投资、成本、价值、权益等方面的一系列概念必须更 新。集中力量攻克会计学难题是会计研究的方向。 【关键词】 会计理论创新 会计学革命 会计学难题 会计研究方向 一 哈里·渥克（Harry I. Wolk）和迈克尔·蒂尔尼（Michael G.Tearney）在《会计理论》（第 四版）一书中，专门论述了会计研究的方向。他们认为主要应该集中在决策模型方法研究、资本市 场研究、行为研究、代理理论、信息经济学和关键会计（Critical Accounting）等，并主张通过研 究来发展会计理论。① 什么是会计理论？这要从什么是理论说起。美国会计协会（AAA）在《会计基本理论公告》中指 出：“理论应该是包括一系列假设、概念和原则等构成特定领域研究的通用框架的一个有机体系。” 这 一定义与《韦氏新国际大辞典》（第三版）如出一辙。就是说，理论是指“某一探究领域的通用观点 所构成的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性原则。”著名会计学家埃尔登 S ·亨德里克森 (Eldon S．Hendrikson)在《会计理论》中提出：“会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推 理。这些原则用来提供：（1）评价会计实务所依据的通用观点；（2）指导新程序的开始。会计理论 也可以用来说明现行实务，以获得对它们更好的理解。会计理论最重要的目的在于提供用以评价和 开拓完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一贯的、合理的原则。”② 目前国际会计学界比较流行的会计理论教材有三本，即沃尔克的《会计理论》（第四版）、亨德 里克森的《会计理论》（第五版）和斯科特的《财务会计理论》。我们发现这些教材各有特色。沃尔 克的《会计理论》（第四版）包括 19 个专题，即：会计理论导论、会计理论与会计研究、财务会计 惯例结构的发展、财务报告规范经济学、假设、原则和概念、寻找目标、财务会计准则委员会的概 念框架、投资者和债权人有用的会计信息、合并和披露 、收益表、资产负债表、现金流量表、通货 膨胀和物价变动会计、所得税和财务会计、石油和天然气会计、养老金和其他退休福利、租赁、公 司内部权益投资、国际会计问题。其内容主要集中在财务会计方面，甚至与一般的高级财务会计没 有太大的差别。亨德里克森的《会计理论》（第五版）包括 23 个专题，即：会计学导论和方法论、 会计 4000 年、CPA100 年、探索原则、概念性框架、会计的经济环境、决策、制定会计政策、现金， 资本和收益、财务报告的收益概念、收益和费用、赢利和损失、价格变动影响的报告、财务状况说 明书、资产及其计量、 折旧、流动资产、厂场设备购买与租赁、无形和非流动投资、递延税收、 养老金、所有者权益、股东权益变动、财务信息披露。这本教材的前半部分涉及会计的基本理论和 会计发展历史，后半部分则是财务会计的翻版。斯科特的《财务会计理论》的内容比较简明，包括 绪论、理想环境下的会计、财务报告的决策有用性、有效证券市场、决策有用性的信息观、决策有 用性的计量观、经济后果、实证会计理论、冲突的分析、管理人员报酬、盈余管理、准则制定—— 收稿日期：2003 －07 －05 作者简介：张文贤，男，复旦大学管理学院教授，博士生导师。 ① Harry I. Wolk, Michael G. Tearney. 1997. Accounting Theory (Fourth Edition),South-Western College Publishing, and ITP Company. ② Eldo S. Hendrikson, Michael Van Breda.1998.Accounting Theory(Fifth Edition), Irwin/McGraw-Hill . - 1 - ① 理论问题、准则制定——政治问题 。