基于演化经济学成本管理演变机理分析.pdfVIP

２０１３年第４期　　　　　　　　　　　　　 　　山 东社 会 科 学　　　　　　　　　　　　　　　　　　 Ｎｏ．４ 　总第２１２期　　　　　　　　　　　　 　　ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳ 　　　　　　　　　　　　 ＧｅｎｅｒａｌＮｏ．２１２ 基于演化经济学的成本管理演变机理分析 ———以成本企画的产生和发展为例 张健梅　潘爱玲 （山东大学 管理学院，山东济南　２５０１００） ［摘要］　既往的成本管理研究，揭示其演变机理的研究较少：一是将成本管理演变的动 因归结为外部环境的变化，忽略了演变主体的主观能动性在演变过程中的关键性主导作用； 二是所采用的研究方法缺乏动态性。本文在已有研究成果的基础上，提出成本管理演化的双 动因驱动论，即外生动因———环境的变化和内生动因———成本管理主体的主观能动性两大因 素共同驱动成本管理的持续性演化过程。研究启示：培养和提高企业对环境变化的反应、识 别和分析的能力；重视企业学习能力的培育；鼓励创新的企业成本管理文化。 ［关键词］　演化经济学；成本管理惯例；演变机理；成本企画 ［中图分类号］Ｆ２７５．３　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００３－４１４５［２０１３］０４－０１５８－０４ 　　一、引言 既往的成本管理研究显示，学者们比较偏重于对成本管理理论及其管理实践等的一般性总结和梳理，对 揭示成本管理演变机理的研究较少，这主要体现在以下两点：第一，对成本管理演变的动因揭示不足。现有 的文献普遍将成本管理演变的动因归结为外部环境的变化，例如新技术的出现、制度的变迁、竞争的变化、顾 客需求的变化以及组织形态的调整等，认为成本管理是为了迎合外部环境的变化而被动变革。这种简单的 分析忽略了成本管理演变的内在动因———演变主体的主观能动性在演变过程中所起的关键性主导作用，因 而无法解释成本管理演变的自发自生性、对环境的主动适应性及演化路径的多样性和复杂性。第二，所采用 的研究方法缺乏动态性。现有文献中，无论是成本管理的综述性研究还是对成本管理演变历程的回顾，所采 用的研究方法主要是新古典经济学的静态分析或比较静态分析法，缺乏动态性，无法真正揭示成本管理的动 态演变规律及演变过程，也无法全面展示随着时间的推移成本管理变迁的全貌。 基于此，成本管理研究迫切需要建立新的分析框架来探讨其发展演变的过程，而这方面，演化经济学或 可以为这一问题的解决提供一个新的思路。 二、成本管理演进机理分析：演化经济学的视角 演化经济学是以达尔文的生物进化论和拉马克的遗传基因理论为思想基础，将社会经济系统与生物系 统加以类比，以此来研究社会经济系统动态演化规律和发展趋势的学科。对于成本管理来说，用演化经济学 工具来研究成本管理的动态演化过程能够为我们提供更富洞察力的视角。 （一）演化经济学的核心范畴：成本管理演化分析的理论基石 演化经济学借鉴生物进化的思想，大量运用了生物隐喻，逐渐完善了社会经济演化分析框架的三个核心 范畴：惯例、变异和选择，它们构成了企业成本管理演化分析的理论基石。 　收稿日期：２０１２－１１－０７ 　作者简介：张健梅（１９７３—），女，山东大学管理学院博士研究生，山东大学管理学院讲师。 潘爱玲（１９６５—），女，博士，山东大学管理学院教授，博士生导师。 　基金项目：本文系山东省自然科学基金项 目“循环经济型企业的财务创新研究”（Ｙ２００８Ｈ０９）、山东省社科规划会计研究专项 （１２ＣＫＪＪ０５）、教育部新世纪优秀人才支持计划项目（ＮＣＥＴ－０８－０３４）的阶段性成果。 １５８ １．惯例。如果把企业类比于生物有机体，那么惯例类似于生物基因，企业惯例就是企业基因。在任何时 间，企业都会在内部形成一套行为方式，这些保证企业正常运转的重复的行为方式就是惯例。企业是以日常 惯例为基础的，比如预算的制定、资金的分配、决策的规则等都遵循以惯例为基础的方式，而不是随时计算最 优的解决方案。因此，企业可以被认为是一个内在的、历史性的、以经验为基础的惯例的集合体。惯例是企 业的组织记忆，包含着企业诸多特征，所以惯例具有独特性，每个企业都有自己独特的惯例。惯例也是企业 运行过程中形成的行之有效的行为方式，它会通过模仿而遗传下去，并在长期内被重复使用，具有相对的稳