【摘要】可靠性和相关性是会计信息的两大质量特征,两者的权衡取舍对会计计量属性的选择有重大的影响.pdfVIP

陈晓敏 渊武 汉 科 技 大 学 管 理 学 院 武 汉 430079冤 】 。本文从 【摘要 可靠性和相关性是会计信息的两大质量特征，两者的权衡取舍对会计计量属性的选择有重大的影响 相关性和可靠性的矛盾出发，阐述其博弈对会计计量属性选择的作用，立足于我国的现实环境，就企业会计准则对会计计 量属性选择问题提出自己的看法。 】 【关键词 可靠性 相关性 博弈 会计计量属性 一、可靠性和相关性的矛盾 免地需要较多的估计和专业判断，其主观性较强，这就与可靠 美国财务会计准则委员会颁布的有关会计信息质量特征 性要求的客观性容易产生矛盾。盂精确与及时的矛盾。可靠性 （ 指出， 。现代社会瞬息万 讨论的财务会计概念框架公告第2号 SFACNO.2） 较为注重精确地反映客观存在的经济事项 “相关性和可靠性是使会计信息对决策有用的两个主要的质 变，对决策有用的信息应该是及时的。信息应在一定的时效范 量特征”。国际会计准则委员会（IASC）1989年公布的《编制和 围内，在其失去影响决策能力之前提供给决策者，否则相关的 呈报财务报表的结构》也指出“使财务报表提供的信息对使用 信息也会变得无关。但是要提高时效性，对精确度的要求就会 者有用的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性”。 降低，其只要不影响企业做出正确决策即可，这又与可靠性的 可见，决策有用是对会计信息的基本质量要求，而可靠性和相 要求产生矛盾。 关性是有用会计信息的最重要的质量特征。 二、可靠性和相关性之间的博弈与各会计计量属性的相 可靠性，即信息客观、如实反映企业的财务状况和经营成 互影响 。 可靠性是指信 、相互 果并被验证且不具偏向性 SFACNO.2指出， 会计信息很大程度上是可靠性和相关性相互斗争 息应以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核 妥协、此消彼长的最终产物。而对相关性和可靠性的不同选择 实向用户保证，它具有这种反映情况的质量……会计信息的 和不同的重视程度会产生不同的会计处理方法，其中最典型 可靠性源自反映真实性、可核性（可验证性）和中立性（不偏 的是会计计量属性的选择。相关性和可靠性博弈的结果使得 不倚）。 在博弈中占有优势的一方会对会计计量属性的选择具有更大 相关性，即提供的信息应与企业经营决策、投资者和债权 的影响力。同样，会计计量属性的不同选择反过来又会影响相 。 激发它们之间 人决策以及经营管理目标相关，有助于决策 SFACNO.2认 关性与可靠性在会计信息质量特征中的地位， 为，会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策 的冲突。 相关，就必须通过帮助其对过去、现在和未来的结果做出预测 在工业时代，基于企业的代理关系，传统会计是为报告和 或者是证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别 解除资源受托者的经济责任而产生、发展起来的。这时的会计 的能力。相关性包括预测价值、反馈价值、及时性（时效性）三 目标倾向于受托责任观。在这种情况下，强调会计信息向资源 个方面的属性。 的提供者报告资源的受托管理情况，自然要求以历史的、客 不论是会计信息的使用者还是提供者都一致认同理想而 观的信息为主，这使得相关性和可靠性之间的博弈结果倾向 有用的会计信息应当既可靠又相关，两者缺一不可。然而现 于可靠性，可靠性对会计计量属性的选择更具影响力。因此， 实中，两