巴塞尔协议Ⅲ框架下国际会计准则修订对商业银行的影响.pdfVIP

279 第期5 博士后征文 巴塞尔协议川框架下国际会计准则 修订对商业银行的影响 ■ 肖 迪 1-．-I 红 田 野 内容提要：金融危机引发了对银行监管的重新审视 ，巴塞尔fg,{SLIII适时推 出，制订 了包括资本充足 率、拨备率、杠杆率、流动性 比率在 内的严格监管体 系。纳入监管资本定义的项 目取决于金融机构的长 期 融资策略，短期 内无法改 变；而扣除项 目则是为防止监管资本虚 高，针对短期 内在经济实质上未实现 项 目所作的扣除规定，扣除项 目金额大小受会计核算方法的影响较大，尤其存在可供选择方法的情况下 更为明显，因此 ，会计准则对扣减项 目的影响需要 引起商业银行高度关注 。 关键词：巴塞尔协议 1I1 国际会计准则修订 会计核算方法 扣减项 目 中图分类号：F851．0 文献标识码 ：A 文章编号：1006—1770(2O12)05-044—04 国际会计准则修改的背景 公允价值的使用范围有扩大化的趋势。从国际会计核心准 则修订 内容来看，公允价值的使用进一步扩大，这意味着之前 国际会计核心准则修订主要源于公允价值计量属性顺周期 对于公允价值加剧金融危机蔓延的讨论并没有使国际会计准则 效应助推经济危机的争论。公允价值计量属性采用的是盯市原 减少对公允价值计量属性的限制，但同时也蕴藏着对其在经济 则，即对会计要素中的某些项 目采用市场价值反映其会计价值。 周期中作用扩大化的潜在担忧。这也可以看成是国际会计准则 反对方认为 公允价值的应用使得经济发展较好时，财务信息 对于美国财务会计准则委员会支持公允价值态度的一种妥协和 表现过于乐观，经济发展缓慢时 又表现过于低迷，因此，公 权衡，为了避免其他国家对此计量属性的担忧 国际会计准则 允价值的这种顺周期效应对经济的上行和下行都起了推波助澜 在信息披露规定中做了大量工作．以降低公允价值估计的不确 的作用。支持方认为 公允价值可以及时准确地反映金融工具 定性。 的市场价值，符合会计信息质量中及时性和相关性的要求，满 2．会计准则的计量基础仍将是一个多元化的计量属性系统 足投资者和监管者的信息需求，帮助他们快速做出决策，及时 历史成本、公允价值 、重置成本 可变现净值、现金流现 发现问题解决问题。针对这一争论，以及建立全球高质量会计 值等计量属性的应用 使会计准则的计量基础仍然是一个多元 准则的要求，国际会计准则理事会对国际会计准则中包括金融 化的计量属性系统。历史成本和公允价值并不是两个完全割裂 工具等准则在内的核心会计准则做出重大修订。国际会计核心 的概念 ．新修订的国际会计准则第 9号也指出在某些限定情况 准则修订主要涉及与金融机构相关的业务和事项。准则修订以 下，成本可能是公允价值的一个恰当估值。虽然美国财务会计 金融工具准则为核心，改变了金融工具的分类方法 计量方法 准则委员会一直致力推行公允价值在更大范围使用．但是对于 上也做了进一步改进．披露方式随之改变。 会计准则制定者来说 ，正致力于寻求合理、易于接受、便于操 作、有利于经济稳定的会计计量标准 而不是越先进越好 ，因 二、国际会计准则改革和我国会计准则修订的趋势 此．多元化的计量属性系统将长期存在 这对新兴经济体的准 则制定尤为重要。 (一)国际会计准则的发展趋势 3．会计准则的国际趋同仍将继续 1．公允价值计量属性将在争议中继续使用 会计准