合并财务报表(全套课件179P).ppt

三、合并财务报表的合并理论介绍 1、母公司理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 2、所有权理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。 在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。 采用比例合并法 3、实体理 合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。 将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。 采用完全合并法 注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》