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关于风险导向型审计模式的经济学解释 王玉法 渊河 南 理 工 大 学 经 济 管 理 学 院 河 南 焦 作 源缘源园园园冤 】 【摘要 本文从经济学的角度对我国开展风险导向型审计的必要性以及如何科学、有效地利用该审计模式作了进一 步的阐述。 【关键词】审计模式 风险导向型审计 供给导向 目前，审计模式已从账项（交易）基础审计、制度基础审计 。 ： 对审计风险模型做出重大改动 陨杂粤圆园园把审计风险模型改为 发展到国际上通用的风险基础审计（也称风险导向型审计）。 审计风险越重大错报风险伊检查风险。这里的重大错报风险不 风险导向型审计在我国还处于萌芽状态，对于我国注册会计 是固有风险和控制风险的简单累加，而是有所扩展，这也是风 师审计模式的界定、是否推行或发展风险导向型审计等问题， 险导向型审计对审计风险的要求所在。笔者认为，此模式下审 会计理论界和实务界还处于探讨阶段，没有达成共识。特别是 计风险的涵义可用图员表示。 随着国内外审计舞弊案件的不断增多，该问题受到行业内外 可接受审计风险 审计风险 终极审计风险 更为广泛的关注。有一种观点认为，安然事件中安达信会计公 司审计失败，很大程度上可以归结于风险导向型审计理念和 方法的失败，应反思甚至应停止采用风险导向型审计；还有一 环境风险 检查风险 种观点认为，我国中天勤会计师事务所出现问题，是因为没有 采用风险导向型审计方法。笔者认为，这些观点把同种事物的 固有风险 控制风险 其他风险 不同发展阶段完全分割开来，忽略了事物的普遍联系和整体 图员 审计风险概念框架图 性，事实上，无论哪一种审计模式，它们之间都有着质的联系。 注院图中虚箭头表示在理论上还没有完全成熟遥 这里的 下文将从经济学角度对这些问题进行分析。 环境风险与重大错报风险是一个概念遥 一、风险导向型审计模式的内涵 风险导向型审计是指注册会计师通过对被审计单位进行 二、供给导向的风险导向型审计模式 风险职业判断，评价被审计单位的风险控制水平，确定剩余风 供给导向的风险导向型审计以满足审计主体的 “自利” 险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。风险 需求为导向性目标。笔者对供给导向的风险导向型审计模式 导向型审计的概念是针对会计师事务所的生存和发展提出 进行研究的目的就是要在承认审计主体“利己”动机合理性的 的，会计师事务所不仅仅是经济活动的监督者，它自身也是 ，从审计主体 自利 前提下 “ ”的行为动机角度来探讨审计风险 “经济人”，在维护会计信息使用者利益的同时获得最佳的收 的内涵，构建一个符合审计主体风险感受的风险模型，使得风 益是会计师事务所的目标所在。 险导向型审计模式能真正成为审计主体追求自身利益最大化 作为经济人，会计师事务所必须要权衡其成本与收益。如 的工具。 则 ，即 ，现行的主要以满足社会需求为 果将审计的最终效用设为哉， 哉是审计程序孕的函数 哉越枣 风险导向型审计模式下 （孕）。注册会计师执行的细节测试越详细，审计的效用便越 目标导向的审计理论具有明显的缺陷，而以满足审计主体的 高，当然这也受审计成本的限制，但减少或省略一些审计程序 “自利”需求为目标导向的供给导向审计理论则具有非常现实 虽然