关于所得税会计中资产负债表债务法的研究.pdfVIP

维普资讯 第 18卷 第4期 武 汉 科 技 学 院 学 报 Vo1．18NO．4 Apr．2005 2005年04爿 JOURNALOFWUHANUNIVERSITY91 1呈 关于所得税会计中资产负债表债务法的研究 胡晓东 (中南民族大学 管理学院 ，湖北 武汉 430074) 摘 要：损益表债务法 由 ‘收‘入 ／费用观’’产生时间性差异。资产负债表债务法 由 “资产 ／负债观”产生暂时性 --~, Fr-． 反 映 内 容 更 全 面 ． 方 法 更 科 学 。 我 国 将 制 定 的 所 得 税 会 计 准 则 ， 应 定 位 于 资 产 负 债 表 债 务 法 。 关键词：暂时性差异 ；时间性差异 ：损益表债务法 ：资产负债表债务法 中图分类号：F231．1 文献标识码 ：A 文章编号：l009—5l60 (2005)--0071--04 所得税会计方法经历了从应付税款法、递延法、损益表债务法到资产负债表债务法的发展演变 。资产负债表法被认为是 发展趋势，为美国和国际会计准则委员会所选用。本文想就此法作一些探析，以期对我国所得税会计准则制定有所帮助。 1资产负债表债务法理论要点 1．1资产负债表债务法概述 会计界对收益理解 由 “收入／费用观”转变为 “资产／负债观”，是促使损益表债务法发展为资产负债表债务法的重要原因。 20世纪80年代以后， “资产／负债观”占据主流，资产负债表又成为报表重心，全面收益由净资产(业 权益变动除外)的期末、 期初余额对比求得。这要求资产、负债等的确认与计量都要关系经济利益流入流出企业。损益表债务法不能与这一收益观相 适应，随之出现资产负债表债务法。 税基和暂时性差异是资产负债表债务法提出的两个关键概念。暂时性差异，是指一项资产或负债的账面价值与其税基之 间的差额。按照FASB 财务会计概念框架 ，一项资产的确认意味着该资产的账面价值在未来期间将以流入企业经济利益的 形式收回，如果该经济利益是应税的，则资产的税基就是税法上允许抵扣该经济利益的金额。如果在未来期间允许抵扣的金 额小于应税经济利益 的金额 ，即税基小于账面价值 ，则有应税暂时性差异产生，反之产生可抵减暂时性差异。如果该未来经 济利益不纳税或是不可抵扣的，则该资产的税基即为其账面金额，无暂时性差异产生；一项负债的确认意味着该负债的账面 价值在未来期间将通过体现经济利益的资源从企业流出来清偿 。如果它的部分或全部金额可以在晚于负债确认期的未来期间 内作为应税收益的抵减项，则有可抵减暂时性差异产生，其金额就是该负债在未来期间计税时可抵减的金额，因而该负债的 税基就是账面价值与其可抵减暂时性差异的差额。如果该负债在未来期间不可抵扣应税经济利益，则该负债的税基就等于其 账面金额，也无暂时性差异产生。 资产负债表债务法对暂时性差异和递延税款进行双重确认。应税暂时性差异系资产的账面价值 比课税基础高，意味着在 未来期问按资产账面价值可收回的现金利益大，而允抵的小，两者差额作为未来利益而应课税，因此在权责发生制下便形成 了递延所得税负债；可抵减暂时性差异系资产的账面价值比课税基础低，或负债的账面价值 比课税基础高。前者意味着在未 来期间可收回的现金利益小而允抵的大 ，后者意味着在未来期间偿还的现金利益大而不能抵减应税收益的小，两者差额部分 抵减应税收益的大，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企业，因此须确认递延所得税资产。 产生可抵减暂时性差异的还有特例情形：研究费用、质量三包费用、退休福利费用、企业经营亏损后期弥补 以及所得税 抵减结转以后年度等。资产负债表债务法对产生的可抵减暂时性差异全部确认为递延所得税资产。为了体现稳健原则，可以 设置 “递延所得税资产减值准备”账户，用以核算企业由于一些不确定因素而不能实现的税收收益，使企、Ik得以避免由此而 可能产生的损失。如果有证据显示，递廷所得税资产的部分或全部有多半可能不能实现时，在每个年度末对其部分或全部计 收稿 日期 ：200