合并会计报表缺陷的研究.pdfVIP

维普资讯 § 囊 2 5l年第 n N0jR11E【删 E0 IMYANDTRADE 财务与审计 今q喀 壁堕墅堡壅 管 平，闰明静 (哈药集团三精制药有限公司，黑龙江 哈尔滨 150O1O) 文摘编号 ：10Q5—913X (2005)11一O077一CA 摘 要：提供集团合并报表是国际流行的惯例，合并会计报表的作用主要表现在两个方面：第一，合并会计报 表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。其次，合并会计报表有利于避免一些企 业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。但在合并报表的编制方法、编制范围及其概念依据 中， 存在着诸多值得探讨的问题，文章对以上问题加以研究。 关键词：合并报表；缺陷；问题；母公司；子公司 中图分类号：F231．5 文献标识码：A 文章编号：1005—913X (2005)11—0077—02 合并报表的编制及披露已成为会计行业中的一 现象 。 项重要课题和任务。企业集团只有通过编制规范、 (二 )解决问题的方法 合理的合并报表 ，才能为企业股东、管理层、债权 按我国合并会计报表实务的要求 ，在合并会计 人等报表使用者提供有用的会计信息，供他们准确 报表 中已包括的企业集团成员之间的交易 ，是不需 地分析和决策。但笔者通过 自己在实际工作中所遇 要披露的关联方交易。因此在关联方交易披嚣中 ， 到的问题 ，发现在会计报表的编制中，存在着很多 企业集团成员之间的融资情况未能得到反映。在合 问题 。 并会计报表 中由于 内部交易相互抵销 ，也不能反映 一 、 不能正确反映企业集 团的财务风险 出其内部融资情况 ，不利于外部信息使用者 了解企 (一)问题产生 的原因 业集团的融资状况以及 由此而带来的财务风险。因 企业集 团的内部融资有几种方式 ：一是通过母 此这部分内部交易成为会计信息反映的疏漏之处。 公司提供担保的形式 ，使子公司获得贷款；二是母 应将涉及到关联方交易的内部融资在合并会计报表 公司从银行获得贷款后再转贷给子公司；三是通过 中按照重要性原则以附注形式进行披露 ，从而有利 成立财务公司 ，或通过企业集 团的资金 内部结算中 于合并会计报表使用者分析整个企业集团的融资状 心 ，在各成员企业之间调剂企业集 团内部资金的余 况和其面临的财务风险，以提高企业集团会计信息 缺 。 的相关性 ，便于投资者作出正确 的决策。 通过不同融资方式的对 比分析 ，可 以发现合并 二 、不能真实反 映企业集 团的偿债 能力 会计报表未能真实反映企业集 团所面 临的财务风 (一) 问题产生的原 因 险。第一种情况是非全资子公司采用母公司提供担 从法学角度看 ：企业集 团只是一个经 济实体 ， 保的形式取得贷款 ；第二种情况是该子公司直接从 而不是法人 ，因此它不能成为独立的法律主体 。而 银行融入资金。经编制合并会计报表抵销分录后 ， 企业集团成员单位都是各 自独立的企业实体 ，其资 两种融资方式下企业集团的合并会计报表是完全相 金分属于各成员单位。因此企业集团成员间由于各 同的，但实质上对于这两种方式 ，企业集团承担的 自的利益 ，决定 了企业集团成员的资金不能任意在 财务风险是不同的。因为在第一种情况下 ，当该子 企业集团中划拨 。特别是在母公司与非全资予