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论会计国际协调新格局及其运行的有关问题 冯巧根。 【摘 要】 本文结合国际会计准则委员会的改组，分析了 IASC与 IOSCO、G4+1组织等的关系。 重点探讨了改组后的 IASB 的目标与议题及可能对会计国际化的影响，并就国际会计准则“统一” （convergence）的问题谈了我们的看法。最后，从会计国际化与会计实务、会计准则制定，会计国 际化与会计教育、会计研究的关系入手，进一步对我国会计国际化的进程提出了若干政策建议。 【关键词】 国际会计准则委员会（IASC） 国际会计准则审议会（IASB） 会计国际化的“度” 随着国际经济一体化趋势的日益增强，资本市场的全球化以及与之息息相关的会计准则国际化， 已成为各个国家面对的一个不可回避的现实。成立于 1973 年的国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee, 以下简称IASC)一直致力于会计准则的国际协调工作。2001 年 4 月， 国际会计准则委员会（IASC ）成功改组，并以国际会计准则审议会① （International Accounting Standards Board ，以下简称IASB ）的形式展开新的活动。本文结合国际会计准则委员会的改组，就会计的国 际化及对我国会计的影响发表本人的拙见。 一、机构更替：从 IASC 到 IASB 这次国际会计准则委员会（IASC ）的改组，是该组织于 1987 年 3 月着手“财务报表的可比性” 项目以来，继续朝着国际化方向迈出的重要一步，它预示着改组后的 IASB 希望借助于证券监督者 国际机构（IOSCO ）这一后盾，围绕企业间资金的国际协调，寻求构建世界统一会计准则的决心。 （一）IASB 的工作目标 改组后成立的国际会计准则审议会（IASB ）拟以 1998 年 12 月的IAS39 号认可的“核心准则” 为基础，进一步将世界各国的会计准则“统一” （convergence ）作为己任② 。2001 年 4 月，IASB 取代以往由职业会计师团体构成的国际会计准则委员会（IASC ），正式开始运作。新的IASB在其章 程（Constitution ）的第二部分揭示了该组织以下的三个目标：（1）本着公众利益，编制一套高质量 的、易理解并具强制力的统一会计准则（a single set of accountant standards ）。这类准则要能提高财务 报表及其他报告的质量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息，从而帮助参与资本市场活动的人 员和其他信息使用者进行正确的经营决策。（2 ）推动这些准则的使用和严格的适用。（3 ）使各国准 则和国际会计准则更加趋向高质量，以实现“统一”（convergence ）。 以上目标表明，IASB是以各国会计准则和国际会计准则的统一为目的而展开活动的。其中，以 往的IASC在其章程中揭示的目的之一是调和（Harmonization ），这与IASB有所不同。所谓调和，就 是将各国会计准则尽可能地、有限度地趋近于国际会计准则③ ，并朝这个方向整合。即，意味着有某 种弹性的国际调和化（International Harmonization ）倾向的存在。然而，IASB在其国际财务报告准则 （IFRS）前言（征求意见稿）中则要求“促使各国会计准则与IFRS在采用高质量解决方法上取得一 致”，即本着国际会计准则的统一（Convergence ），引导各国会计准则向国际会计准则共同的目标发 收稿日期：2003 －02 －19 作者简介：冯巧根，男，博士，杭州商学院教授，浙江省学科带头人，新世纪“151 人才工程”重点培养对象；湖南 大学管理科学与工程博士生导师；现厦门大学博士后流动站从事研究工作。 ① 借鉴某些日本学者的观点，本文将改组后的国际会计准则委员会，即IASB称为“国际会计准则审议会”。 ② IASB不再像IASC那样公布国际会计准则（IAS ），而是采用国际财务报告准则（IFRS ）这样一种新的称谓。 ③ 我在本文阐述国际会计准则时，是从IAS与IFRS融合的视度考虑的。 - 1 - 展，其“刚性”较为明显，使各国会计准则的调和度和自由度丧失。即便如此，近期内要实现这种 完全的统一在现实中仍十分困难。目前修改中的IASB 的前言（Preface to IF