浅析现代风险导向审计在我国的运用.pdfVIP

■—蠢 M， 浅析现代风险导向审计在我国的运用 北京林业大学经济管理学院 白睿洁 张卫民 田治威 【摘 要 】现代风险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法，与传统的审计模式相比，它更注重从宏观上把握审计面临的 风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长，还存在很多问题。文章在简要介绍现代风险导向审计的特点和产生动因后，寻求 现代风险导向审计未能在我 国得到广泛地应用的原因，指出由于在成本效益、人员素质、法律法规和信息系统方面存在 问题，导致现代风 险导向审计模式无法在我 国普及 ，并针对这些原因，提出相应的对策，对现代风险导向审计的发展作出展望。 【关键词 】现代风险导向审计； 账项基础审计； 内控导向审计； 传统风险导向审计 一 、 风险导 向审计的涵义及特点 意性 ，又解决了审计资源的分配问题 ， 程度发生 的错报 ，企业管理层 由于本 (一)现代风险导向审计 的涵义 要求注册会计师将审计资源分配到最 身的认识和技术水平造成 的错报 ，以 在现代风险导向审计出现之前 ，审 容易导致会计报表出现重大错报的领 及企业管理层和个别人员舞弊、造假 计模式和方法的演进经历了账项基础审 域。但是在实际运用中，注册会计师在 造成的错报 。财务报表整体层次风险 计 (accountingnumber—basedaudit 考虑是否实施审计程序，何时实施 以及 主要是指经营战略风险。检查风险与 approach)、内控导 向审计 (internal 在多大范围内实施 的时候完全取决于 传统风险导向审计涵义类似，都是指 control—orientedauditing)、传统风险 对检查风险的评估，因为审计人员通常 由于审计人员 自身的疏忽或者能力不 导 向审计 (risk—orientedauditap— 很难评估固有风险的大小，而往往简单 足，以至于没有发现被审计单位某一 proach)。账项基础审计和 内控导向审 将之确定为高水平。正是由于注册会计 认定存在的错误的风险。“风险导向审 计又被合称为程序驱动审计 (proce— 师忽视从宏观层面上了解企业及其经 计从战略系统观对企业风险进行分 dure—drivenauditapproach)，这种审 营环境，没有将审计视角扩展到内部控 析、测试 、评价和决策，将被审计单位 计模式出现的时期较早，它要求审计人 制以外，所 以注册会计师不能在审计过 置于广泛的经济系统中进行考察 ，并 员更多的关注被审计单位的内部环境， 程中及时地发现 内控失效导致的企业 通过对企业保持和加强竞争优势的战 进行大量的实质性测试，因此工作效率 舞弊行为。 略及其恰当性进行分析评价 ，来指导 很低；同时这是一种 自下而上的审计方 现代风险导向审计 (modernrisk 审计取证的程序 ，从而系统改进了审 式，没有与审计风险联系起来，很难有 — orientedauditapproach)又被称为 计方法在新社会经济环境中的科学性 效地规避错报、舞弊和经营失败这三类 风 险导 向战 略 系 统 审计 (strate— 和有效性(谢荣，2004o” 审计风险，这将直接导致审计人员审计 gic—systemsaudit)，从实务的角度来 (二)现代风险导向审计的特点 失败。正是由于注册会计师在审计过程 看是一种审计方法 ，它通过综合评估经 与以往的程序驱动审计和传统风 中发现仅仅依靠内部控制测试为基础 营控制风险以确定实质性测试 的性质、 险导向审计相 比，现代风险导向审计有 实施抽样审计，很难将审计风险降至可 时间和范围，审计的起点是企业的经营 如下特点： 接受的水平，并且政府监管部门和社会