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第四章 注册会计师的审计责任与法律责任 责任: ①份内应做的事。 ②没有做好份内应做的事，应承担的后果。 第一节 注册会计师的审计责任 一、对财务报表的责任 （一）管理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。包括： 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2、选择和运用恰当的会计政策； 3、作出合理的会计估计。 （二）注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 二、对错误和舞弊的责任 1.错误和舞弊的含义 错误是指导致财务报表错报的非故意行为。 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 2.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 3.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 三、对违反法律法规行为的责任 1.违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 2.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。 3.注册会计师实施财务报表审计并非专门为了发现违反法规行为。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。 实施审计：总体了解、识别程序、常规审计中保持警觉。 发现违反法规行为的迹象：了解该行为的性质和发生的环境，评价其对财务报表可能的影响，与管理层讨论，向律师咨询，考虑对审计其他方面的影响。 报告：与治理层沟通、出具审计报告、向监管机构报告。 考虑解除业务约定。 第二节 注册会计师法律责任概述 一、法律责任与变化中的法律环境 （一）注册会计师法律责任 注册会计师法律责任，指注册会计师在执业过程中，因违约、过失、欺诈将承担的法律后果。 （二）变化中的法律环境 二、注册会计师法律责任的成因 （一）被审计单位方面 1、错误、舞弊与违法行为 2、经营失败 （二）注册会计师方面 1、违约 2、过失 普通过失（一般过失）、重大过失、共同过失 3、欺诈 推定欺诈：指虽无故意的欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。 （三）报表使用者的误解 三、注册会计师法律责任的形式 第三节 美国注册会计师的民事法律责任 对委托单位的法律责任 对第三者的法律责任 习惯法 成文法 一、对委托单位的民事法律责任 二、习惯法下对第三者的民事法律责任 三、成文法下对第三者的民事法律责任 第四节 中国注册会计师法律责任 注册会计师法 公司法 证券法 刑法 最高法院的有关规定 第五节 防范措施 一、注册会计师职业界的对策 （一）从法律角度避免对注册会计师的法律诉讼 （二）成立专业的法律责任鉴定机制 （三）提高注册会计师的法律知识与意识 （四）进行适当的宣传，缩小审计期望差距 （五）提高从业人员素质 二、会计师事务所及注册会计师的对策 （一）严格遵循执业准则 （二）严格遵守职业道德规范，保持职业谨慎 （三）建立完善的质量控制体系 （四）严格鉴定审计业务约定书。 （五）谨慎选择被审计单位 （六）深入了解被审计单位及其环境。 （七）注重后续教育，聘请懂行的律师。 （八）提取风险基金，投保责任保险 * * 单 处 或 并 处 （二）民事责任：赔偿受害人损失 （三）刑事责任：拘役、有期徒刑 违约 过失 欺诈 （一）行政责任 1.对注册会计师个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 2.对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消 原因 法律责任的形式 违约； 过失,即使一般过失 最低责任 责任范围 ①无服务义务 ②没有过失 ③损失与注师的过失不存在因果关系 ④共同过失 ①他遭受了损失 ②注师存在过失 ③损失与注册会计师的过失存在因果关系 委托单位 申辩理由 ——被告 举证责任 ——原告 其他第三者 后期厄特马斯主义——可合理预见的第三者 早期厄特马斯主义——其他第三者 受益第三者 责任范围 过失,即使一般过失；欺诈 重大过失或欺诈 ①无服务义务 ②没有过失 ③损失与注师的过失不存在因果关系 ④共同过失 过失,即使一般过失；欺诈 ①他遭受了损失 ②注师存在过失 ③他依赖了令人误解的已审财务报表 ④这种依赖是有遭受损失的直接原因 申辩理由 ——被告 举证责任 ——原告 最低责任 34年证券 交易法 33年 证券法 诉讼 依据 举证内容与责任 重大 过