学习情境十采购与付款.pptVIP

【例题】A注册会计师正在对Y公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对A公司下列四个明细账户中两个进行函证： 项目 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 42650元 66100元 B公司 - 2880000元 C公司 85000元 95000元 D公司 289000元 3032000元 要求：（1）针对应付账款，注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些？ （2）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证，为什么？ （五）查找未入账的应付账款 1．检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 2．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3．获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 4．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 二、固定资产的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表 被审计单位： S公司　　　　　　　 项目：　　固定资产　　　　　 编制：　　　X 　　　　　　　　 日期：　　2011/01/06　　　　　　 索引号：　　　ZO　　 财务报表截止日/期间：　2010/12/31　 复核：　　　　 Y　　　　 日期：　　　2011/01/08 　 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和 义务 计价和分摊 列报 A．资产负债表中记录的固定资产是存在的 √ B．所有应记录的固定资产均已记录 √ C．记录的固定资产由被审计单位拥有或控制 √ D．固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 √ E．固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ （二）审计目标与实质性程序对应关系表 审计目标 可供选择的实质性程序 D 1．获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符 AD或BD 2．实质性分析程序 A 3．实地检查重要固定资产 C 4．检查固定资产的所有权或控制权 ABDC 5．检查本期固定资产的增加 ABD 6．检查本期固定资产的减少 AB 7．检查固定资产的后续支出 ABDC 8．检查固定资产的租赁 D 9．获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 D 10．获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 A 11．获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 B 12．检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 ABD 13．检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额 D 14．对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 DE 15．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 CE 16．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露 D 17．检查累计折旧 D 18．检查固定资产的减值准备 E 19．检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 （三）对固定资产实质性分析程序 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 2．确定可接受的差异额。 3．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 5．评估实质性分析程序