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审计研究 2011 年1 期 内部审计研究述评：2003—2009∗ 何卫红 赵 佳 【摘 要】 2003—2009 年，我国学者关于内部审计的学术研究取得了重大进展，形成了围绕内部控制的清 晰脉络。热点集中在内部审计的职能、外包，以及内部审计与公司治理、风险管理、内部控制的相互嵌合 方面，内涵也随着内部控制的发展而不断丰富。未来内部审计将在实现技术和相关理论综合上有所突破， 有关内部审计人员的研究也将其作为研究方向之一。 【关键词】内部审计 内部控制 公司治理 连续审计 2003 年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，标志着内部审计真正从国家审计附属中脱离出来， 具有了独立的地位。随后，我国出台了《内部审计基本准则》（2003 ）、《内部审计具体准则》（2003—2009 ） 和《企业内部控制基本规范》（2008 ）及《企业内部控制配套指引》（2010 ），进一步提升了内部审计的地 位和作用。与之对应，我国内部审计研究也取得了长足发展，得出了不少富有价值的研究结论。 回顾并分析已有的研究成果，不仅有利于发挥研究成果在实务工作中的作用，也有利于推动理论研究 的深入开展。本文的贡献在于：第一，系统总结了 2003 年以来国内学者关于内部审计的研究成果和重大 进展；第二，以内部控制为隐含主线，提炼近几年内部审计热点问题，并分析其由于情境变化而展现出的 未来趋势，为理论研究、制度修订和实际应用提供系统的参考。 一、内部审计的文献研究 （一）研究样本和研究时间段 考虑到可操作性和研究样本的代表性，笔者选取核心期刊和审计领域相关权威期刊作为研究对象，文 献来源于《中国期刊全文数据库》。 内部审计是一个与法规、实践结合非常紧密的经济管理活动。因此，笔者按照我国内部审计领域的重 大事件，将内部审计的研究划分为三个阶段。 第一阶段：1994 年以前。1983 年，审计署成立。1985 年国务院发布第一个关于内部审计的法规《内 部审计暂行规定》；其后，审计署颁布《审计署关于内部审计的若干规定》（1985）和《审计署关于内部审 计工作的规定》（1989）。这一阶段内部审计的定位是国家审计监督的基础，是国家审计职能的延伸。在《中 国期刊全文数据库》核心期刊中共搜索到62 篇相关论文，主要是关于内部审计监督职能的研究。 第二阶段：1994—2002 年。标志性事件是1994 年新中国第一部《审计法》的颁布。1995 年审计署颁 布新的《审计署关于内部审计工作的规定》。1998 年，我国引入国际注册内部审计师考试。这一时期是内 部审计环境逐步完善的阶段，内部审计作为国家审计辅助力量的职能在退化，同时国外内部审计的相关理 念大量引入中国，引发了内部审计研究的热潮。张巧良等（2005 ）对 1994—2003 年的内部审计研究进行 了回顾和展望，认为这一阶段的研究主要分布于内部审计基本理论、内部审计制度、内部审计监督、管理 审计、比较理论等五方面，但是在将国外理论应用于我国实践方面还较弱，可以近似为对该阶段的总结。 第三阶段：2003 年至今。2003 年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》， 明确提出内部审计的职能是“监督和评价”，内部审计机构的领域拓宽到任何组织，标志着内部审计真正 从国家审计附属中脱离出来。其后陆续出台了《内部审计具体准则》（2003—2009 ）以及对内部审计学术 ∗ 何卫红、赵佳，南京邮电大学经济与管理学院，邮政编码：210003 ，电子邮箱：hwh5015@126.com 。本文得到国家自然科学基金项目（项目 批准号）和南京邮电大学引进人才基金项目（项目批准号：NY207124 ）的资助。 57 审计研究 2011 年1 期 研究和实践有重大影响的内部控制规范，如《上海证券交易所上市公司内部控制指引》（2006 ）、《深圳证 券交易所上市公司内部控制指引》（2006 ）、《企业内部控制基本规范》（2008 ）、《企业内部控制配套指引》 （2010 ）等，进一步推动了我国内部审计研究水平的提高。因此，本文以2003—2009 年为研究窗口，对该