固定资产折旧方法的比较.doc

固定资产折旧方法的比较 殷江花 （内容摘要）固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。目前，我国允许采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。这些折旧方法都被认为满足了系统性。因此本文对固定资产折旧方法的比较主要集中在其适用性上，比较不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用的对象。 （关键词）固定资产；折旧方法；比较 固定资产折旧方法选择需在考虑的因素 固定资产的使特性 众所周知，固定资产可以连续参加若干个生产周期而保持其原有的形态，其价值随着使用而逐渐地，部分地转移到成本和费用中去。按照固定资产的使用规律，早期给企业提供的效益高，随着使用，其有形损耗和无形损耗使用得固定资产的效用呈递减趋势。因此，其价值以折旧的方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势，而因其损耗对修理支出的需要应呈递增趋势，折旧费和修理之和为固定资产的使用成本，各年应大致相等。按此特性，折旧方法选择加速折旧法较恰当。而采用直线法使得各年折旧费相等，与递增的年修理费相加，各年使用成本不相等。 折旧方法与企业财务利益 从固定资产的使用寿命周期来看，固定资产的价值将全部计入产品各成本，但计提折旧是按照权责发生制的要求按期进行的，选择不同的折旧方法会直接影响期末固定资产价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润,税收负担,现金流量,财务比率等产生影响。采用加速折旧法，会使各年折旧额呈递减趋势，在固定资产使有早期，计入产品成本的折旧额较多，导致较低的利润，所得税和净收益额及固定资产价值，体现了谨慎原则。并能给企业带来所得税利益，延缓交纳所得税。因此，考虑货币时间价值，选择加速折旧法对企业有利。 折旧方法对企业经营管理和业绩评价的影响 如前所述，采用加速折旧法，尽管符合固定资产使用规律，并会给企业带来所得税利益，但同时会导致较低的净收益，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。因此，从管理当局业绩评价的角度出发，选择直线法比加速折旧法更合理，各年净收益更为均衡，核算也简单。另外，在不同企业之间进行横向比较经营业绩时，不同折旧方法也将影响评价的合理性。 二，几种固定资产折旧方法的分析 （一）平均年限法 平均年限法定义。平均年限法又称直线法或固定费用法。是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。它的理论依据假定折旧是时间而不是使用状况的函数。决定固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏。固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。 例如，企业有一台设备，原价为200000元，预计净残值率为4%，预计使用的限为8年。其计算公式为 年折旧率=1-4%/n*100%=12%(n为使用年限) 年折旧额=固定资产原值*年折旧率 年折旧额=20万元*12%=2.4万元 即8年内平均每年提取折旧24000元,8年共提折旧192000元,加上固定资产报废的预计残值收入8000元(20万元*4%),正好可收回20万元原值。 2.平均年限法的不足。首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐啬。而平均年限法的折旧费有在各期是不变的。这造成了总费有逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。很多固定资产的效能和获利能力，往往随着它们的使用时间而逐渐减退。例如，切削工具，使用时间越长，其获利能力就越低：营业部门的设施，为了适应市场的竞争，就需要经常变更或重新装修。这些说明计提固定资产折旧应该考虑和执行“在整个折旧年限内，早期的年份就要负担更多的折旧”的规律。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。新的更具效益的机器设备出现以后，原有设备的使用价值势必要大打折扣，而使用价值的降低又必然导致交换价值的降低。这种因为社会发展，技术进步而损失掉的价值——无形损耗使企业必须适应需要，提前报废不需要的设备。而直线法却不考虑无形损耗的因素，对使用年限的估计也只考虑其物理因素。因此，有些行业报废的固定资产只有30-40%的价值被计提出来。目前在市场经济体制下，工业企业已由纯生产型转向生产经