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第十六章 终结审计与审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 第二节 审计报告概述 第三节 审计报告准则 第四节 审计报告的基本类型 第五节 审计报告的编制 第六节 期后发现的事实 第七节 特殊目的的审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、获取管理当局声明书 三、获取律师声明书 四、执行分析程序 五、撰写审计总结 六、完成审计工作底稿的项目质量控制复核 七、评价审计结果 八、与治理层沟通 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 审计差异：审计人员在审计中发现的被审计单位会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。 核算误差——因不正确核算引起 重分类误差——未按准则和制度编制会计报表引起。 对审计误差（建议调整不符事项；未调整不符事项；重分类误差）分别汇总，编制汇总表 （二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 划分核算误差应考虑的因素 对于单笔核算误差＞所涉及会计报表项目（或者账目）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 对于单笔核算误差＜所涉及会计报表项目（或者账目）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。 对于单笔核算误差＜所涉及会计报表项目（或者账目）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。 当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或者账目）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 二、获取管理当局声明书 （一）被审单位管理当局声明书的作用 是被审单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明（如对期后事项、或有事项的声明）的书面陈述（注明的日期为审计报告日）。 被审单位管理当局声明书一般由注册会计师拟定，被审单位管理当局打印并签字。被审单位管理当局拒绝确认，则视为审计范围受到严重限制。 对于管理当局声明书。应该注意以下几点： （1） 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。 （2） 如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留意见或者无法表示意见的审计报告。 （3） 被审计单位管理当局声明书是一种非独立来源的书面说明，因此，不能将它视为十分可靠的证据。虽然它提供了注册会计师要求被审计单位管理当局回答的某些问题的证据，但其主要作用是心理方面的，是用来保护注册会计师，并使其不致卷入由于管理人员不明白自身责任而导致的潜在纠纷。 （二）被审单位管理当局声明书的格式 管理当局声明书 三、获取律师声明书 律师询证函——在对被审单位期后事项和或有事项等进行审计时，注册会计师向其法律顾问进行函证以获取其对资产负债表日业已存在的以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。 律师询证函回函——律师声明书 对律师声明书。应该注意以下几点： （1） 律师声明书通常提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项出错或者误解的可能性。 （2） 律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。 （3） 注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。如果注册会计师熟悉该律师的职业声誉，就不再需要作专门的查询；如果注册会计师对代理被审计单位重大法律事务的律师并不熟悉，则应查询诸如该律师的职业背景、声誉及其在法律界的地位，并考虑在律师协会中获取信息。一旦这些方面都令人满意，除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合情理的，注册会计师应接纳律师声明书中的意见。 律师询证函 律师声明书 四、执行分析程序 完成外勤工作时对会计报表总体复核，帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体的公允性。 五、撰写审计总结 （一）审计总结的重要性 （二）审计总结的内容 公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等； 审计概况，主要阐述审计过程，审计计划的执行情况，审计的总体评价，审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项； 审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项； 审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。 六、完成项目质量控制复