第三章 会计理论的结构和内容.pptVIP

第三章 会计理论的 结构和内容 第一节 会计理论的基本结构 一、会计理论的构成要素（本书观点） 包括：会计目标、会计假设、会计要素以及会计原则所组成。 1、 会计目标：指在一定的历史环境下，人们通过财务实践活动所期望达到的目的和结果。 2、会计假设：是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些合理推论。 3、 会计概念：是对会计基本要素所阐述的定义。 4、 会计原则：是指确定具体会计程序和方法所依据的规范性概念和规则。 5、会计准则：指具有规范性的会计程序和方法，不属于会计理论的范畴，但与会计理论有着紧密的联系。它是记录和反映经济业务所依据的具有规范性的会计程序和会计方法。 二、会计理论构成要素之间的关系 第二节　会计目标 一、含义 会计目标是指在一定的历史环境下，人们通过财务会计实践活动所期望达到的目的和结果。 会计目标在会计理论中处于首要地位。 二、会计目标的两种观点： 1.受托责任观：认为会计的目标就是向资源的 提供者报告资源受托管理情况，它应以客观的信息为主。 1)资源受托方应用受托资源，使其保值增值的责任。 2)资源受托方承担如实报告受托责任履行过程与结果的义务。 3)资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任。 如何理解？请举例说明 2.决策有用观：认为会计的目标就是向信息使用者提供决策有用的信息。 主要是现金流量的信息和经营业绩及资源变动的信息。 3．二者的比较 1）二者适用的经济环境不同。所有权与经营权的分离是二者共同要求的经济环境，但受托责任要求委托方和受托方处在直接接触的位置上；而决策有用观要求两权分离是通过资本市场进行。 2）提供信息的側重点不同。受托责任观关注的是经营业绩的信息，决策有用观关注的是未来现金流量的信息。 3）双方关注的側重点不同。受托责任观关注的是资源的保值增值；决策有用观关注的是企业在资本市场的表现。 三、会计目标的三个方面的理论问题 1.会计信息的用途 ——主要是为了投资决策和信贷决策。 2.向哪些人提供会计信息 ——主要是投资人、债权人和其他企业的利害关系人。 3.现行财务报表能提供哪些有用的会计信息 ——主要提供一个主体的经济资源、经济义务、资源与义务的变动、财务业绩、现金流量、流动性、发展前景等财务和非财务信息。 第三节　会计假设 主要包括： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 各种假设均具有一定的局限性。 第四节 会计概念 会计概念在狭义上是指对会计基本要素所下的定义。 一、主要的会计概念 ——经济业务、资产、负债、业主产权、收入、费用、收益。（P72-78） 注意每个概念背后的含义、分歧及发展方向 二、美国的财务会计准则委员会提出十要素 ——资产、负债、业主产权、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失。 1、资产 ——资产是可能的未来的经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。 2、负债 ——是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。 3、业主权益 ——或净资产是以某一个体的资产减除其负债的剩余部分。 4、业主投资 ——是在特定企业里业主权益的增加，它是由其他个体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主权益的结果。业主投资最常见的是收到资产，有时也可能是接受的劳务或抵偿的本企业负债。 5、派给业主款 ——是在特定企业里业主权益的减少，它是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果。 6、全面收益 ——是企业在报告期内，从与业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的业主权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一切业主权益上的变化。 7、营业收入 ——是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而增加的资产或减少的负债或二者兼而有之。 8、费用 ——是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物。提供了劳务，或进行了其他活动而减少的资产或增加的负债或二者兼而有之。 9、利得——是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易、以及来自一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的增加。 10、损失 ——是某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易、以及出于一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的减少。 前三个属于一类，用以描述一瞬间的资源或对资源要求权的水平或金额；可以将起称为静态要素。 其余七个为一类，用以描述在一定期间内影响企业的交易和其他事项及情况的结果。可以将起称为动态要素。 美国财务报表要素的划分的特点 （1）突出了权益要素 将影响业主权益要素的