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主讲人：赵智全 教授 注册会计师 江苏理工学院 电话 《第一讲 企业财务报表解读的方法和技巧 》 第一节 会计报表要素及相互关系 第二节 资产负债表、利润表及现金流量 表的勾稽关系 第三节 财务报表解读的基本方法 《第一讲 企业财务报表解读的方法和技巧 》 会计报表是平衡企业与各方利益集团和个人的关键信息源，会计报表的编制一定要站在客观、公正的立场上，如果违背了这一原则，有可能是少数一方得利，而损害了多数方的利益，会计准则的颁布是各方利益博弈的结果。如果上市公司没有按照会计准则编制会计报表，在满足管理者自身利益最大化同时，会引起整个社会资源的低效配置或浪费，会损害相关投资者、债权人等的利益。 第一节 会计报表要素 一、会计报表要素及相互关系 会计的六要素中，资产、负债、所有者权益构成了企业资产负债表的内容，收入、费用、利润构成了利润表的内容。现金的流入、现金的流出及现金的净流量由于在资产要素增减变化中反映，所以在会计要素的划分中并没有作为单独的会计要素划分。企业的现金流入、现金流出及现金的净流量的信息对于会计信息的使用者来说非常重要，它们构成了现金流量表的内容。会计的六要素及现金流量信息相互关系如图所示。 一、会计报表要素及相互关系： 资产 = 负债 + 所有者权益 负债表 ? 收入 — 费用 = 利润 留存收益 损益表 ? 现金流入— 现金流出 = 现金净流量 现金流量表 当期收入的增加会引起资产的增加、负债的减少和所有者权益的增加。例如，企业当期赊销收入10 000元，会引起应收账款增加了10 000元，若不考虑所得税及分红等因素，利润增加了10 000元，企业的留存收益增加了10 000元，最终影响的结果为资产增加了10 000元，所有者权益增加了10 000元。 企业的收入和现金流入还存在着一定的关系，如企业当期的现销收入，则当期收入和现金流入具有同步性；企业当期的赊销收入，则当期收入和现金流入不具有同步性。通过分析当期收入和现金流入是否具有同步性，可以反映企业潜在的收款风险。 当期费用的增加会引起资产的减少、负债的增加和所有者权益的减少。例如，企业当期计提折旧费用10 000元，会引起固定资产价值减少了10 000元，若不考虑所得税及分红等因素，利润减少了10 000元，企业的留存收益减少了10 000元，最终影响的结果为资产减少了10 000元，所有者权益减少了10 000元。如企业当期分配了管理人员的工资费用，导致负债的增加和费用的增加。 企业的费用和现金流出还存在着一定的关系，如当期计提了工资费用，当期用现金支付，则当期的费用和现金流出具有同步性；如企业当期计提了坏账损失，则当期的费用和现金流出不具有同步性。 企业的利润和现金净流量存在同步性的关系。相关内容现金流量表的编制和分析中阐述。 会计要素的特征： -资产：预期的经济利益流入企业 -负债：预期的经济利益流出企业 -收入：当期的经济利益流入企业 -费用：当期的经济利益流出企业 利润表的各要素影响到当期，而资产负债表各要素影响到企业的未来。企业当期的利润高估了，必然会通过资产和负债影响到企业未来的经营，对未来的经营活动产生不利影响。 某个项目的发生按照是否影响到利润和现金流，分为四种情况， 第一，既影响利润又影响现金流， 如本期的现销收入； 第二，只影响利润，不影响现金流， 如本期的赊销收入； 第三，不影响利润，只影响现金流， 如本期支付前期的购货款； 第四，既不影响利润又不影响现金流， 如本期赊购存货。 二、管理者利润操纵的动因 由于企业的所有权和经营权的分离，经营者负有受托管理的责任，企业的所有者对经营者的考核依据主要是经营者任职期间的财务报表所提供的利润等信息。而企业的财务报表是经营者负责编制的。由于存在信息不对称等原因，企业的经营者往往处于自身利益的考虑，对所编制的财务