关于建立科学规范的税式支出制度的思考.DOCVIP

财政研究论文-关于建立科学规范的税式支出制度的思考 　税式支出制度是一个新事物，是一项对税收优惠进行科学化、系统化管理的制度创新。近年来，随着税式支出理论和实践的不断成熟，到目前为止，西方主要发达国家基本上都建立了这项管理制度，并在统计、评价税收优惠，提升税收优惠政策有效性、合理化方面取得了较好的效果。在我国建立科学规范的税式支出管理制度，不仅是政府完善国家财政管理制度的需要，也是我国适应社会主义市场经济体制和加入WTO后融入世界经济一体化的要求。 　　本文在对发达国家的税式支出制度进行了介绍分析基础上，对中国建立税式支出制度的必要性和应采取的方法进行了积极的探讨。 　　一、税式支出理论是对传统财政理论的发展税式支出是指政府为实现一定的社会经济目标，通过对基础税制的背离，给予纳税人的优惠安排。税式支出制度则是实现这种优惠安排的法律规定和管理制度。这一概念是20世纪60年代美国哈佛大学教授、财政部主管税收政策的部长助理斯坦利。萨里（Stanley Surrey）首先提出的，萨里认为税法中的特殊条款，如有关扣除、抵扣、减税、免税、税收抵免等规定，从表面上看，是政府的税收优惠政策，属于财政收入的范畴，不同于财政支出，在管理上也不象政府财政支出那样受到严格的审查和控制。但由于这些特殊条款使得政府收入减少，最终使政府财政支出规模受到限制，因此在本质上与政府财政支出是相同或类似的。萨里认为也应把这些税收优惠看作是政府的一种支出，并按照管理财政支出的方式予以量化和监督，为此，他提出了税式支出概念。 　　税式支出概念是由税收优惠概念发展而来，所涉及的对象基本相同，但两者??? 绝不是同义反复。税收优惠作为对于一般性税法条款的例外规定自有税收以来就存在，但无论在理论上还是在实践中，它一直是作为纯粹的税收范畴而存在和发展的，很少有人将它与财政支出联系起来，更不要说将它同时作为财政支出范畴对待。因此，税式支出概念的提出无疑是对传统财政理论的突破，具有十分重要的理论意义和实践价值。 　　首先，传统财政理论一直是把财政收入和财政支出作为两个不同的财政范畴、财政活动的两个不同阶段加以研究，对两者联系的分析主要体现在总量平衡上。而提出税式支出概念后，从税收优惠这一侧面把两者有机地结合起来了。根据税式支出理论，税收优惠不再仅被视为政府在税收收入方面对纳税人的一种让渡，而且作为政府财政支出的一种形式，从而在更深层次上揭示了税收优惠的实质，为财政理论的进一步发展和政府的财政管理提供了一种新的思路。 　　其次，在传统的财政运作模式下，对税收优惠所造成的财政收入损失没有数量分析，对税收优惠的效果缺乏科学缜密的评估，政府预算报告所提供的资料和政府实际活动是有差异的，或者说，政府预算报告是不完整的。用税式支出的观点来看待税收优惠，将量化的税收优惠纳入财政支出管理范畴，将使政府预算更加完善，从而完整地反映政府的活动。并使人们清楚地认识到，政府对于经济活动的调节不仅表现为直接的财政支出，而且表现为提供税收优惠这样的间接支出。 　　第三，税式支出概念的提出强化了人们对于税收优惠的成本意识，使人们更加重视税收优惠的效果，并进行成本效益分析，有利于提高税收优惠的效率。 　　第四，将税收优惠纳入财政支出范畴还引致其管理方式的转换。既然是一种支出，就需要按照支出管理的模式进行管理，需要有合理的预算，并进行严格的评估、分析和控制，还要经过一定的法律程序，税式支出预算制度随之产生。 　　由于税式支出理论发展了传统的财政理论，并对财政管理制度创新提供了重要指导，因此，一出现就引起财政理论界的重视。国际财政学会和其他一些国际学术组织将其列为重要研究议题，形成了一些很有价值的成果。经济合作发展组织和其他有关国际经济合作组织也组织专门力量对此问题进行研究，并作为财税制度改革的重要方面。 　　二、加强税式支出管理是中国财税制度改革的重要环节中国对税式支出研究的历史较短，初期主要是对西方有关理论的介绍。近年来，随着税收优惠制度建设方面的问题日益突出，政府和学术界逐步重视对税式支出问题的研究，并列入了财政部门的工作日程。其重要目的是试图建立一种新的管理模式以解决现行税收优惠过多、过滥、不透明、缺乏控制等问题。现在人们已经普遍认识到，如不能很好地解决这些问题，不仅会影响税收制度本身的建设，而且会对财政经济发展产生不利的影响，在这种意义上，建立科学规范的税式支出制度已成为当前中国财税制度改革的重要环节。 　　（一）中国现行税收优惠制度面临的主要问题。 　　1.税收优惠规模过大，范围过宽，几乎涉及所有税种和社会经济生活的各个领域，项目多、内容杂，不仅损害了税收制度的完整性、削弱了税收法律的权威性，而且已经对财政预算的安排形成了制约，为财政经济的长远发展埋下了隐患。 　　2.内外资企业适用不同税种，税收优惠