浅析新会计准则中的公允价值.DOCVIP

会计研究论文-浅析新会计准则中的公允价值 　【摘要】2006年，我国财政部对企业会计准则进行了修订，公允价值的运用、计量成为此次修改中的一大亮点。本文从公允价值的涵义、意义、范围及在我国运用中的障碍等方面进行了探讨。 　　会计国际趋同是经济全球化的客观要求,为使会计信息能够更加准确、客观地反映各种复杂的现实经济业务，为我国参与国际经济竞争构建统一会计信息平台。我国新《企业会计准则》中适当地引入了公允价值。 　　 　　一、公允价值的涵义 　　 　　会计计量是财务会计的基本特征，是会计理论的重要方面。西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程。”“会计计量是会计系统的核心职能。”所谓会计计量，就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。也就是在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及其经营成果。一个完整的会计计量模式，除计量对象（被计量的客体）外，还包括两个要素：计量单位和计量属性。计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时，具体运用的标准量度；计量属性是指被计量对象可计量的某一方面的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。由于计量对象往往具有多种特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量，目前普遍认可的计量属性有：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值以及我国新会计准则中引入的公允价值。国际会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”；我国新会计准则中将其定义为：“以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式”。此模式下的公允价值确定原则是：“存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值，不存在实际交易事项的情况下，必须采取其他的计量方法，首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易，如果存在，则以类似的交易价格作为计量基础；如果不存在，则按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息来说，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价。 　　 　　二、公允价值在我国运用的意义 　　 　　近年来，在最早提出会计准则的美国，由于公允价值的滥用而发生了一系列令人震惊的重大财务丑闻。在欧州、香港等会计和法律制度相当完善的国家和地区都不难找到类似的证明。可见，国际上在推广公允价值的过程中也不是一帆风顺的。就我国当前的会计环境来看，采用“公允价值”这样一种全新的计量属性，不可避免地也会遇到种种困难，但是，为了提高我国企业在国际经济中的竞争力，运用公允价值势在必行。同时，也是向世人尤其是美国、欧盟等世界经济巨头们宣布：中国因为有了比较成熟的市场经济，所以建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系。 　　过去，国际同行说中国的会计准则与国际惯例不接轨、不入流，其重要根据之一就是指我国会计计量属性采用历史成本，比较单一像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到运用。从计量性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。公允价值的运用，表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步，从而具备了完全市场经济地位的要件之一。 　　在经济全球化过程中，市场经济地位的确定对于一个国家或一个地区的经济发展至关重要，在过去几十年参与经济全球化的进程中，虽然我国企业的国际竞争力在不断提高，但由于完全市场经济地位得不到主要发达国家和地区的认可，中国企业为此付出了沉重的代价。据新闻媒体报道，仅2004年中国就遭受68起反倾销调查，涉案金额约30亿美元，2005年涉案金额仍然高达21亿美元。公允价值的运用，足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。 　　 　　三、公允价值在我国运用的范围 　　 　　纵观中西方的具体会计准则就会发现，中外会计准则中都允许使用公允价值对某些经济业务进行计量，它们之间的差别不是在质的方面，而是在量的方面。目前，我国已发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30项，其中有17项不同程度地运用了公允价值这一计量属性，涉及范围之大是显然的。一般来说，小范围运用，可能会使会计信息的可验性相对提高，但信息的相关性会相应降低；而大范围运用，虽然能提高会计信息的相关性，但可能会降低信息的可验证性。事实上，我国运用公允价值的主要目的是为了提高会计信息的相关性，帮助会计信息使用者对未来做出合理的预测和正确的决策。虽然企业向外界提供的会计信息是分项目披露的，但总体而言是一