国际财务报告准则对中国保险业影响初探.pdfVIP

摘 要 由于保险行业经营的特殊性和复杂性，因此与保险相关的会计问 题应当建立穗瘦魄会计准则与之相逶应。我国髫蓠豹保险公霭会诗裁 度主要是依据《金融企业会计制度》，为的是符合国家监管要求，荠 没有正式的保险业会计准则。随着我国保险业的发展，保险公司逐步 发震壮大，公露资本在国际阀静流兹，保险公司也逐步牙始在不溺国 家上市筹资，“保险公司鹿该以一种怎样的财务报告准则披露公司的 资产、负债、所有者权益才能符合投资者和公众的要求”成为了保险 公霉财务报告披露豹焦点淘题。国际会计准燹|j理事会(IASB)经过 标志着IASB对建立与保险行波相应的会计框架的第一阶段任务已经 完残，并于2005年在欧蘧开始实施。我酲已经艇入霰0嚣年多，面 对逐步开放的保险业市场，在中国实施符合国际要求的正式保险会计 准则是必然的，趁国际财务报告准则实施之际探讨其对我国保险业的 影响，对我晷建立褒实憨合理憋保隐会计准则有现实意义。 本文共分为四个部分： 第一部分是国际财务准则简介。在这一部分里，重点介绍国际财 务摄告准则关于保险合囊会计实务戆发展。考惑到保险行鼗经营盼复 杂性和特殊性将会给建立相应的与保险棚关的会计问题的会计框架 的会计工作带来的挑战性，所以IASB将保险合同有关项目的研究工 佟分为两个除段来进行。第一除段：毽括了从2005年l胃1蜀开始 的过渡阶段，与欧盟的最终期限相一致，其目标是让欧盟的上市保险 公司能够在2005年实施国际财务报告准则IFRS，按照新准则编制 2005年缝掇表(包括与上一年鳇比较)。箕修改主要包搀了：保羧合 同的分拆，准备金充足性测试的引入，禁止计提巨灾准备金，保险负 馈的单独列示以及严格限制会计政策的变更等。第二阶段：IASB从 2004年丸胃开始其第二除段戆王季錾，僵是识然没有短寿实旄鲢对目 表(最初计划是2007年)。第二阶段将主要针对可能存在的对负债的 公允价值的处理问题。 第二部分，我国姻关会计赘l度和国际财务准则豹魄较分拆。燕这 部分，酋先比较了我国保险会计制度和国际财务准则总体上、计量模 式上以及准备金确认和评估上的差别。显示嫩了国际财务报告准则最 示出戆真实性、公允憷的优势。其次，透过分橱资本商场国际纯、跨 国公司发展、国际贸易发展以及保险公司的海外上市等国际形势；通 过我国保险会计制度自身的缺陷分析，突出我国保险会计准则与豳际 财务准爨|』趋犀的必要性。最后，本文麸我黧娄蓠会诗嚣境瑟嚣瞄豹足 个问题，财务、精算入员的缺芝，国家财务会计体系受税收的影晌程 度三个方面分析了我国保险会计准则与国际财务准则趋同的阻碍因 素，总维窭适合我鬓保险会计准粼酶与国鼯财务准则憝霹戆方式。 第三部分，也是本文的主要部分，是针对我国的实际情况，缩台 新颁布的《企业会计准则》，系统分析我圈保险会计准则与国际财务 准则趋弱嚣，凡项大靛变动将给我国傈验监霹戆造成瓣影嚷。主要包 括：(1)明确保险合同的概念及确定方法对我国保险她的影响，保险 合同的确定弥补了中国保险业在现有保险会计准则下利润不实的现 状。保险业应注重创造了多少价值，两毒塞实现了多少到澜，铁这个意 义上说，新会计准则趸注重保陵业的稳健缀营。但是由予“重大保险 风险”这个定义比较模糊，没有一个具体的区分标准，所以不同的理 解可鑫毫会零致不一致鹃会计处溪方式，即慰予圈蛘懿合惩不同保险人 可能会裔不同的会计处理，这样对于监警者而言，数据缺乏可比性。 这对我国的保险监管而言可能将会是一个煎大的考验：(2)嵌入金融 衍生物的计算以及存款部分的分拆售篷对我国保险鼗麴影响。主要包 括：对嵌入金融衍生物分拆估值以公允价值计算因其凝有不确定性、 变动性和集合性，因此可能会使得信息质量的可靠性难以保证；其次 童于不少财务摄表瑷羹缺少相关枣场徐格豹金融工具，使褥运用公龛 价值在实际操作中存在很大的难度；在公允价值计量模式下，经济环 境和风险状况的变化以及企业囱身信用的变化，会引起企业财务报表 项目的波动。存款部分的分拆镳值，由于会对政瘀豹裁收政策趋淘产 生影响，所以会影响猁相应的保险产品开发。(3)准备金的确定对我 国保险业的影响。瞻于IFRS4禁止撼取巨灾准餐金和平衡准备金，那 么保险公司的应税基础就会产生变化，权益也会产生变化，这些将直 搂影响剩保险公霉鳇实际偿幸耄髓力。(4)瓷产、受绩评佶淼黉l对我莺 保险业的影响。新的会计准则W能会使得保险公司面临资产与负债的 昏大的不配比现象，还可能