2014年新会计准则与税法的差异.docVIP

新会计准则和新企业所得税法差异 国家税务总局所得税司 刘磊 中 国 税 务 报前言 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），新税法自2008年1月1日起施行。2006年财政部颁布了修订后的《企业会计准则——基本准则》，自2007年1月1日起施行。同时，财政部还印发了38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。《企业所得税法》与新会计准则存在哪些差异？企业在缴纳企业所得税时，如何根据企业所得税法与新会计准则进行纳税调整？本报约请国家税务总局所得税司刘磊专题撰写了一组文章，供读者在学习中参考。 目 录 新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析 1 新税法和新准则会计课税原则与会计信息质量要求的差异 5 新税法与新准则会计基础及其从属原则的差异 9 新税法和新准则会计要素处理的差异 13 新税法和新准则关于计税基础与会计计量的差异 18 新税法和新准则存货的会计处理与税务处理的差异 21 长期股权投资会计与税务处理的差异 24 投资性房地产会计处理与税务处理差异 29 固定资产会计与税务处理的差异 33 无形资产会计处理与税务处理的差异 38 资产减值会计处理与税务处理的差异 42 收入的会计处理与税务处理的差异 45 销售商品收入会计与税务处理的差异 51 建造合同会计与税务处理的差异 54 或有事项会计处理与税务处理的差异 57 企业所得税法与所得税会计准则差异分析 59 无形资产和金融资产的计税基础分析 64 预计负债及其他负债的计税基础 67 暂时性差异几种类型的分析与比较 71 递延所得税资产的确认和计量 75 递延所得税负债的确认和计量 79 企业所得税费用的确认和计量 82 生物资产会计与税务处理的差异 85 职工薪酬会计处理与税务处理的差异 88 政府补助会计处理与税务处理的差异 94 借款费用会计与税务处理差异 99 外币折算会计与税务处理的差异 103 外币交易的会计与税务处理 105 租赁会计处理与税务处理的差异 107 股份支付会计处理与税务处理的差异 112 金融工具会计与税务处理的差异 115 金融资产转移会计与税务处理的差异 126 债务重组会计与税务处理的差异 135 非货币性资产交换会计税务处理差异 141 企业合并会计与税务处理的差异 145 成本费用会计处理与税前扣除的差异 150 套期保值会计与税务处理的差异 163 原保险合同收入的会计与税务处理差异 166 原保险合同成本的会计与税务处理差异 169 再保险合同分出业务的会计与税务处理差异 171 再保险合同分入的业务会计与税务处理差异 174 石油天然气开采的会计与税务处理差异 176 会计估计变更和差错更正的会计与税务处理差异 181 资产负债表日后事项的会计与税务处理差异 184 关联方披露准则与特别纳税调整 186 新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析 新企业所得税法与新会计准则适用范围的差异 《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。《基本准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。对比二者的规定，主要有以下差异： 　　（一）适用于企业的范围不同《企业所得税法》适用于根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业、合伙企业。而新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)，包括个人独资企业、合伙企业。 　　（二）《企业所得税法》适用于非企业组织 　　《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位、根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体、根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位、根据《基金会管理条例》的规定成立的基金会、根据《外国商会管理暂行规定》的规定成立的外国商会、根据《中华人民共和国农民专业合作社法》的规定成立的农民专业合作社以及取得收入的其他组织。而新会计准则不适用于这些组织，其中，事业单位适用《事业单位会计准则》，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、