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经济史视野中的会计演进 　「摘 要」 本文以人类历史上会计演进和经济发展的相互关联关系为研究视角，通过探询会计演进与经济互动的一般规律，剖析了中国古代会计发展与西方差距逐渐拉大的“会计之谜”，并对新中国会计演进与经济体制变迁的互动过程进行了论证。在此基础上，得出了三个方面的研究结论：一是社会经济发展阶段决定会计发展阶段；二是会计制度演进受到社会经济和政治文化的综合影响；三是会计的发展是社会全面进步的有机组成部分。 　　「关键词」 会计演进 经济发展 互动过程 规律研究 　　会计发展的直接动力是会计实践，而会计实践是人类社会经济活动的一个有机组成部分。因此，会计发展的最终动力是人类的社会经济活动，会计学则是有关会计实践的理论升华和总结。伴随社会经济的发展，会计环境发生了深刻的变化，会计在这种变化中不断创新，以适应变化了的社会经济环境，而会计创新又反过来进一步推动经济的不断发展，会计演进与经济发展两者之间相互促进，从而形成一种互动循环效应。杨时展教授曾从会计发展与国家兴衰的关联角度指出：“经济的发展，推动了会计的发展；而会计的发展，又反过来促进经济的发展。世界和国的发展，莫不如此。没有一个经济发达的国家，而会计不发达的；也没有一个会计不发达的国家，而经济能发达的。” 郭道杨教授则从会计实践空间拓展的角度论证了会计发展与经济发展的这种关联关系。他指出：“一部会计发展史表明，自有天下之经济，便必有天下之会计，世界经济有多大，会计世界也便会有多大。” 本文试图将经济史视野与会计史视野整合起来，主要思考会计演进与经济发展互动过程中一些带有规律性的联系，以期引起对这一互动过程进一步的思考和研究。 　　一、会计演进与经济发展互动过程的三个观察层面 　　从整个人类历史和中国历史上会计演进和经济发展的关联角度观察，我们可以发现从一般到特殊的三个层面的规律。 　　（一）人类社会的会计演进与经济发展从整体上看是互动的从整体上考察，可以发现，人类社会经济活动的发展，不仅推动了会计实践的发展，而且推动了会计理论的发展。反过来，会计实践与理论的发展也推动了人类社会经济的发展。 　　人类的社会生产活动是会计产生和发展的根本前提。如果将原始的图形记事作为会计雏形的话，会计的产生可以追溯到旧石器时代。那时，生产的发展使得“物满足直接需要的效用和物用于交换的效用的分离固定下来” .伴随着剩余物品的出现，对剩余物品的储存、分配等问题也随之而来。于是，在旧石器时代，人们就通过在洞壁上绘出简单的动物图形，在骨片上或鹿角上雕刻条纹等“简单刻记”和“图画符号”，来记载劳动成果和反映劳动耗费。当人类进入新石器时代后，人们有了数的概念，于是就产生了结绳记事。而当人们创造了文字之后，一种更为先进的记录经济事项的方法便应运而生，这就是“书契”记录。不过，那时人们所采用的会计记录方法，还不是真正意义上的、独立的会计，而是一种综合性的经济记录行为，它集原始的会计、计算、统计以及其他行为为一身。可见，原始社会的记录虽然经历了图形记事、结绳记事和书契记事三个阶段，但是都是简单的记事行为，人类经济生活的简单性决定了原始社会人类会计行为的简单性。 　　随着原始经济的解体，农业经济时代的来临，会计方法中出现了为自然经济服务的单式簿记。随着经济的发展，产生了货币经济、商业和信贷。由于社会经济生活中占据主导地位的是自给自足的自然经济，经济结构以自给自足的小农业为主，工业处于手工业阶段，而商业处于简单的物资贩运阶段，这种社会经济结构制约了当时的经济管理水平和会计发展水平，使单式簿记成为这一历史阶段会计发展的主要形式。伴随自然经济的发展，单式簿记不断向前发展，由简单到复杂，由低级形态到成熟形态，以致于形成一个固定的、完善的会计方法体系。但单式簿记的整个方法体系仅适应反映自然经济，其自身缺乏科学的内在联系，而且当时的簿记缺乏理论指导，簿记知识的传授仅处在自然教育阶段。 　　正是由于单式簿记所存在的上述局限性，“当商品货币经济的发展逐渐在封建社会内部取得优势的时候，当资本主义作为一种政治力量显露头角的时候，‘资本’来到人间，资本主义经济关系便成为催促复式簿记产生的一个最为关键、最为积极的要素。” 由自然经济向资本主义经济转变时，随着资本主义早期市场经济的迅速滋长与发展，会计必然要发生一场深刻的变革。在此情况下，既出现了复式簿记实践，又同时产生了相应的会计理论，推动了会计科学的发展，并提高了会计在社会经济中的地位和作用。 　　随着工业经济时代的到来，工业生产从手工作坊时代进入机器大生产时代，技术的不断涌现，以及生产规模和生产效率大大提高，市场竞争加剧，股份公司等新的企业组织迅速发展。所有这些，对会计实践的发展提出了新的要求，特别是在设备折旧、成本计量、资本运作等方面提出了越来越多的急需解决的问题，这些