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全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 金融资产转移的相关问题探析 山 东 临 沂 师 范 学 院 白晨曦 金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业 符合金融资产终止确认条件。其中，终止确认是指将金融资产 （转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的 或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。鉴于金 另一方（转入方）。金融资产转移包括下列两种情形：一是将收 融资产转移交易的复杂性，企业在分析判断金融资产转移是否 取金融资产现金流量的权利转移给另一方，比如将未到期票 符合金融资产终止确认条件前，应着重关注以下两个方面：一 据向银行贴现；二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金 是金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制。如果能够 融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最 实施控制，则表明转入方是转出方的子公司，从而应纳入转出 终收款方的义务。比如，甲银行将其信贷资产转移给特定目的 方的合并财务报表。从合并财务报表的角度来看，这种情况下 信托受托机构，之后由特定目的信托受托机构以受让的信贷 的金融资产转移属于内部交易，不存在终止确认问题。因此，在 资产为基础发行证券，出售给相关投资者；投资者为取得该证 判断金融资产转移是否符合金融资产终止确认条件时，应首 券所支付的价款，又通过资金交割最后交付给甲银行。至此， 先判断转入方是否是转出方的子公司。二是金融资产是整体转 完成了资产证券化资金的第一次循环。此后，投资者的回报将 移还是部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的 以信贷资产形成的现金流入支付，而这些现金流入通常是由 判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融 甲银行代为收取的。甲银行作为服务商将得到一定的手续费 资产终止确认的判断条件运用于发生转移的部分金融资产。 或佣金。由此，完成了资产证券化资金的第二次循环。 金融资产部分转移包括下列三种情形：淤将金融资产所 一、金融资产整体转移和部分转移的区分 产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷 金融资产转移会计处理的核心是判断金融资产转移是否 款的应收利息转移等。于将金融资产所产生全部现金流量的 分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。因此，总承 当天。而《建造合同准则》规定收入确认的时间有三种：资产负 包方在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工 债表日；合同完成时；能得到补偿的费用发生当期。所确认的 进度。总承包方在“工程施工—— 收入是指已完工部分预计可以收回的收入，但并不一定都取 —合同成本”科目下单独设置 有关明细科目，用于核算需对外支付的分包费用。该分包费用 得了收取款项的凭证。可见，《营业税暂行条例》及会计准则对 由总承包方和分包方根据分包工程的完工进度情况进行确认 收入的确认时间、标准的规定存在差异，从而产生暂时性差 与计量。 异。如果忽略这种差异对企业当期损益的影响，施工企业可以 然而，在实际工作中，由于总承包方对分包工程的确认与 在每月申报缴纳营业税时，按当期收到的合同价款或办理的 计量是分阶段进行的，往往滞后于分包工程的实际完工进度， 工程结算额计算营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记 已发生但未包括在分包计价金额中的实际成本不能及时纳入 “应交税费—— —应交营业税”科目；实际缴纳时，借记“应交税 累计发生成本核算，导致完工百分比计算错误，从而影响当期 费———应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 收入、成本和毛利的准确性。因此，笔者建议总承包方应定期 然而，由于建造合同收入确认时间与营业税纳税义务发 进行已完工工程量的统计，并及时