新会计准则下股指期货的会计处理及其风险分析。pdf.pdfVIP

摘要 摘要 2006年2月‘企业会计准则》正式颁布，标志着我国与国际会计准则高 度趋同的会计准则体系正式建立。从2007年初开始，新颁布的企业会计准则 在上市公司开始实行。随着2007年中国股市的大热，股权分置、利率市场化、 汇率形成机制等重大改革稳步顺利推进，证券市场规模不断扩大，股指期货 越来越受到大家的关注。在这一大的背景下，作者开始构思本文，如何运用 新颁布的企业会计准则中相关准则对企业持有的股指期货合约进行会计处 理，以及处理过程中所面l|缶的风险，这两个方面是本文关注的重点。 自从1982年美国推出世界上第一支股指期货以来，经过短短二十几年的 发展，股指期货已经成为仅次于利率期货的第二大金融衍生工具。中国股票 市场的发展也迫切需要～种能有效规避股票现货市场系统性风险的金融工具 ——股指期货。为此，我国一直在积极地进行股指期货的各项课题研究。股 指期货的推行必然对参与交易的企业和组织等的会计工作提出更高的要求。 如何对股指期货进行会计处理，本文基本考虑的是：参照新颁布的会计准则 中有关金融工具的四项准则，并结合股指期货自身的特点。 全文共分为八个部分： 第一部分，绪论。介绍了选题背景及意义、国内外研究成果以及本文的 理论基础和研究方法，为后文的分析奠定基础。 第二部分，股指期货的基本概念。主要介绍了股指期货的相关的知识： 第。节介绍了股指期货的概念；第二节介绍了股指期货的产生与发展；第三 节将股指期货与一般商品期货进行对比，介绍了股指期货的特点；第四节对 股指期货交易过程中一些重要的、常见的概念作以解释说明，如开盘价、当 日结算价和成交价等；最后两节从整个资本市场和投资者的角度分析了股指 期货的基本功能以及在中国发展股指期货的意义。 第三部分，新准则下股指期货的会计确认。会计确认是进行会计计量、 新会计准则下股指期货的会计处理及其风险分析 记录、报告的前提，所以在对股指期货进行会计处理时，首先要解决的就是 股指期货的会计确认问题。股指期货作为衍生金融工具的一种，它具有衍生 金融工具的三大特征，这些特征决定了股指期货确认的复杂性：股指期货的 或有性与权责发生制下的可计量性、可靠性发生了冲突。这些都是以往准则 制度下无法解决的问题，也给会计带来了操作的空间。新准则将股指期货为 代表的衍生金融工具纳入表内确认，首次制定的关于金融工具的四项准则为 股指期货这类的衍生金融工具的会计处理提供了制度上的规范，弥补了原有 准则中这方面的空白。本文认为对股指期货的会计确认，就是将其确认为金 融资产的过程。针对股指期货交易过程的特点，我们将其确认分为了三个阶 段进行，在确认的过程要注意把握好每个阶段确认的时点。 第四部分，新准则下股指期货的会计计量。会计计量是会计系统的核心 问题，所以要研究股指期货的会计处理，对其计量问题的研究是非常必要的。 在进行会计计量时，最重要的就是计量属性的选择。随着金融工具特别足衍 生金融工具交易出现以后，从现实角度来讲，历史成本无法适应其特殊性质。 作为衍生金融工具的股指期货是一种正在履行或尚未履行的合约，不像传统 交易那样历经一个时点即可完成，所以使用新的计量属性——公允价值，能 更好的提供有用会计信息。本文认为在公平和自愿条件下，市场价格是市场 交易各方承认和接受的，并且取得相对容易，所以我们在对股指期货进行计 量应选用市场价格来作为公允价值。对于股指期货的计量，同样【包分三个阶 段进行。在期货市场上，交易所每天发布的价格多种多样，在选佯时我们一 定要注意前后选择标准的一致性。 第五部分，新准则下股指期货的会计记录。在新准则中，对金融资产和 金融负债进行了分类，然后根据分类的不同进行不同的会计处理记录。我们 对股指期货进行处理时，也应按持有合约的目的不同分为两类——套期保值 合约、投机套利合约，分别进行会计记录。对于用于套期保值的股指期货合 约，其意图是避免或冲销被保值项目所面临的风险，在会计上应重点反映避 险的效果，所以在合约持有期间发生的价格变动都应归于被保值项目，与被 保值项目的价格变动损益相配比：而投机套利的股指期货合约，其目的是获 取利润，会计上应重点反映其获利的情况，根据新准则的分类，我们应将其 划分为交易性金融资产，按照交易性金融资产进行会计记录。 2