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“营改增”新政下装饰行业税务处理问题探讨 邓文桂 深圳市立勤税务师事务所有限公司 摘要： “营业税改增值税”是我国进行结构性减税的重要举措。装饰企业因其 自身的特殊性 ，受 “营业税改增值税” 的影响将会较大 ，为更直接了解 “营业税改增值税”对装饰企业的影响，本文从会计核算等多个方面对其影响进行了探讨。 关键词：营业税；增值税；税务处理 “营业税改增值税” (以下简称 “营改增”)。2011年 11 3．人工费的影响 月 17日，财政部和国家税务总局联合发布 营业税改征增值税试 人工费是工程总造价的重要组成部分，针对于人工费征收问 点方案》，明确从 2012年 1月 1日起在上海市交通运输业和部分 题，不同地区税法中具有不同的相关规定，归纳而言，其主要体 现代服务业开展营业税改征增值税试点。增值税最终全面取代营 现在两个方面：一方面，将部分工程分包出去，由劳务企业依据 业税 ，是我国未来间接税制改革的方向。根据财税 文 合同中的全部纯劳务分包费用缴纳 3％的营业税及附加费用，其 件 ，增值税税率在现行增值税 17％标准税率和13％低税率基础上 ， 隶属于 “装饰业”的营业税，直接向付款方开具装饰业发票；另 新增 l1％和 6％两档低税率。其中租赁有形动产等适用 1 税率 ， 一 方面，直接为对方提供劳务服务，此时劳务企业需依据合同中 交通运输业、装饰业等适用 11％税率 ，其他部分现代服务业适用 的服务费用缴纳 5％的营业税及附加费用，其隶属于劳务企业 “服 6％税率。 “营改增”将对装饰行业产生较大影响，以下就装饰行 务业”收入征收的营业税。 业特点及其成本构成进行分析。 4．增值税税负的影响 一 、 营“改增”新政对装饰行业税务处理的主要影响 实现 营“改增”后，不同类别的纳税人对增值税税负所起的 “营改增”之前，装饰行业工程施工成本为材料费用的价税 影响不同。当前形势下，主要包括两类纳税人，即一般纳税人和 合计数，此时并没有将其价税分离为真正成本和进项税视 实现 “营 小规模纳税人或个体工商户，与小规模纳税人或个体工商户相比， 改增”后，需对依据发票的进项税额和销项税额相抵扣，可抵扣 一 般纳税人所要承担的税负相对较高，这样将大大降低小规模纳 进项税数额主要取决于供应商开具增值税专用发票的能力。 税人及个体工商户会计核算和经营管理积极性、责任感。 1．装饰材料费的影响 5．流转税的影响 一 是对装饰材料、水泥和木材费用的影响，其中装饰材料、 营“改增”之前，当装饰行业缴纳营业税时，缴交的营业税 水泥适用于增值税率为 1 ，不含税成本将减少 14．5％。木材适 金将直接计入损益类科 目下的 “营业税金及附加”明细科 目中， 用增值税率为 13％，不含税成本将减少 l1．5％；二是对装饰地其 此时装饰行业开展经济利润核算工作时，便将营业税金视作损益 他费用的影响。其中对装饰地其他费用按3％抵扣税款，其成本将 直接从收入中予以扣除。 “营改增”之后，营业税转变为增值税， 减少2．9D／0{三是对混泥土费用的影响。其中对混泥土费用按6％ 此时应将其直接计入 “应交税费”明细科 目中，其隶属于价外税 抵扣增值款，其成本减少 5．6％。 范畴，这样将增加装饰行业的利润空间。 2．机械费的影响 根据我国增值税政策之规定，不存在进项抵扣的费用支出， 企业机械费包括 自有设备维护修理费用和设备租赁费两部 应计入应纳税的增值范畴。在装饰业中，人工费是最主要的装饰 分，其 中设备租赁费用占据企业机械费的75％左右。实现 营“改增” 劳务费用支出，其中由于该部分支出不存在进项抵扣，所 以在应 后，将使得有形资产租赁的增值税税率提高至 17％，增加了企业 纳税的增值范畴之内。随着我国社会经济快速发展，再加上人们 的租赁成本。 就业观念 日益成熟，以致各行业人工费大幅度增长，尤其是装饰 免了往返路途之苦，提高了工作效率。