审计质量与会计信息透明度_来自中国上市公司的经验数据.pdfVIP

审计质量与会计信息透明度 ———来自中国上市公司的经验数据 王艳艳 　陈汉文 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要 】关于审计质量是否存在差异化 , 目前仍未得出一致性的结论 。本文从会计信息透明度的角度研究审计质 量问题 , 研究结果表明 , 目前在我国审计质量对会计信息透明度的影响存在差异化 。具体表现在 : 四大审计的 上市公司会计信息的透明度显著高于非四大审计的上市公司 ; 进一步将内资所按业务收入排名划分为国内十大 与非十大 , 按是否具备专项复核资格划分为具有专项复核资格和不具有专项复核资格的事务所后 , 审计质量对 会计信息透明度的影响证据比较微弱 。 【关键词 】审计质量 　会计信息透明度 一 、引言 不同类型会计师事务所的审计质量是否存在差异 , 在我国实务界和理论界一直存在争议 。在实务界 , 一方面是国际四 大所在中国业务的突飙猛进 , 以及证监会等政府部门对四大及国内知名所审计质量的肯定 ; 另一方面却是国际四大所和国 内的著名事务所因其执业能力而受到监管层的批评和处罚 。在理论界 , 有研究表明 , 我国不同类型事务所审计质量不存在 ( ) ( 差异 刘峰 , 2002; 卢文彬 , 2003; 刘峰、周福源 , 2005等 , 然而也有研究表明事务所之间的审计质量存在差异 蔡春 、 黄益建和赵莎 , 2005; 张奇峰 , 2005) 。 由于审计服务作为一种信任品 , 其质量不能通过直接衡量审计报告来确定 , 只能在消费者使用后才能具体感知 , 故对 其质量的评定更多的是通过被审计单位的会计信息质量来衡量 (D efond 和 Subram anyam 1998; Francis, 1999; R eynold s ) Francis , 2000等 。因此本文从会计信息透明度的角度研究我国不同事务所的审计质量是否存在差异 。 二 、文献回顾及假说发展 (一 ) 会计信息透明度及其衡量指标选择 会计信息透明度是企业透明度的组成部分之一 (Bu shm anSm ith, 2004) , 提高会计信息透明度的目的是为了提高企业 透明度 , 降低资本市场上信息风险 , 进而减少资本市场的 “逆向选择 ”行为 。目前关于会计信息透明度尚无一个明确和一 致的定义 。按巴塞尔银行监管委员会 ( 1998) 的定义 , 高透明度的会计信息意味着投资者能够 “透过现象看本质 ”, 应能 增强盈余的价值相关性 。魏明海 、刘峰等 (200 1) 认为会计透明度是一个同时涵盖了会计信息质量标准及其实现方式的全 面 、综合的概念 。另外 , 也有学者从收益不透明度的角度研究这一问题 。Bhattacharya, D aouk W elker ( 2003) 将收益不 透明度定义为 “呈报的会计盈余不能提供企业真实经济收益信息的程度 ”。基于上述概念 , 我们将会计信息透明度定义为 : 企业的会计盈余对真实经济盈余的反映程度 , 或投资者通过企业的会计信息看穿企业行为的程度 , 高度透明的会计信息应 该具有较高的信息含量 , 能够降低投资者的信息成本 。 关于会计信息透明度的衡量指标方面 , 目前尚缺乏一套统一的计量标准 。Bhattacharya, D aouk W elker ( 2003) 以盈 余激进度 、损失规避度和盈余平滑度作为收益不透明度的衡量指标 , 其中盈余激进度以总应计进行衡量 , 代表管理当局盈 余操纵的空间。Bu shm an Sm ith (2004) 的研究指出 , 会计信息透明度的衡量指标应该涵盖财务报