论成本与可变现净值孰低法在存货中的应用.doc

湖南交通职业技术学院 毕业论文 论成本与可变现净值孰低法在存货中的应用 学生姓名： 夏廖衡 年级专业： 2011级会计 指导老师： 彭志武 学 院： 物流管理学院 湖南·长沙 提交日期：2013年10月14日 目录 摘要 1 一、成本与可变现净值孰低法概述 1 （一）成本与可变现净值孰低法的定义 1 （二）成本与可变现净值孰低的理论基础 1 二、可变现净值的确定方面的问题 2 （一）市场售价确定方面的问题 2 （二）至完工发生的成本的确定问题 2 三、成本与可变现净值孰低三种计价方法的问题分析 2 （一）单项比较法 2 （二）分类比较法 3 （三）总额比较法 3 四、应用成本与可变现净值孰低法的必要性 4 五、成本与可变现净值孰低实际运用思考 6 总结 7 致谢 7 【摘要】成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，。 市场售价 存货计价法 存货跌价准备 前言 我国《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”，“存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。成本与市价孰低法体现了会计计量的稳健性。存货按成本与市价孰低法计价，可以在由于过时、跌价等因素引起存货市价低于成本时，将发生的跌价记为当期的损失，而不是递延到存货出售时才予以列账，这样就使企业在以后的竞争中有了一定能力抵御物价变动引起的风险。但是，此方法也有些需要思考的不足之处，我从存货可变现净值的确定、存货计价的三种计算方法以及成本与可变现净值孰低法必要性和实际运用思考几方面进行分析。 成本与可变现净值的概述 （一）成本与可变现净值的定义 成本与可变现净值孰低法中的“成本”，是指存货的原始成本，即购入货品的实际成本。“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计得销售费用以及相关税费后的金额。 企业期末存货可变现净值应分材料存货（又分为继续投入生产的材料与直接对外销售的材料）、在制品存货（在产品存货与自制半成品存货）和库存商品存货三种不同情况分别加以确定。如表1： 存货种类 可变现净值 继续投入生产的材料 用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费 直接出售的材料 该材料市场售价-估计的销售费用及相关税费 在产品存货 用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费 自制半成品存货 该自制半成品市场售价-估计的销售费用及相关税费 库存商品存货 库存商品估计售价-估计得销售费用及相关税费 （二）成本与可变现净值熟低原则的理论基础 成本与可变现净值熟低原则的理论基础，主要是使存货符合资产的定义。我国《企业会计准则——存货》中对存货确认的标准，一是该存货包含的经济利益很可能流入企业，二是该存货成本能够可靠地计量。其实质是规定了存货必须是资产这一原则，从而既保证了存货定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯，增强了准则的可操作性。同时，按照成本与可变现净值熟低原则进行期末存货的计量符合谨慎性原则。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以历史成本计量，就会出现虚夸资产的现象。遵循这一原则，可以从防范资产不实的角度，在一定程度上遏制会计信息失真的问题，这在当前经济环境下有着重要的意义。可变现净值的确定方面的问题 二、可变现净值的确定方面的问题 《企业会计准则第1号——存货》第十六条规定：“企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。”因此在确定可变现净值时应该取得的确凿证据应当有存货的市场售价或同一时期类似产品售价、存货的采购成本以及加工成本方面的资料；对不同目的的存货应当按照不同的计算方法，如表1。从可变现净值的定义及其计算可看出存货的可变现净值的确定主要取决于存货的估计市场售价、至完工发生的成本、估计的销售费用和相关税费三方面。 市场售价确定方面的问题 存货的销售是将来发生的，在没有销售合同规定的售价时，则需要对其进行估计。因此存货市场售价的确定往往具有较大的主观成分与可操作性，使市价的确定缺乏足够的可信性。而且，影响市价的因素有很多，比如其他各单位的交易动机