会计讲义 第07章 负债).docVIP

第七章 负 债 一、本章在考试中的地位  1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。 二、本章考点分析 【考点一】增值税的核算（掌握） 1．增值税的纳税对象 增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。 2．一般纳税人 （1）科目设置 一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额 （2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣： ①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 借：固定资产（价+税） 原材料（价+税） 应付福利费（价+税） 贷：银行存款 ③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） （3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生： 1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项： ①企业将货物交付他人代销，在取得代销清单时，企业确认收入，计算销项税额； ②销售代销的货物，包括买断和收取手续费，作收入处理，计算销项税额； ③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，作销售处理： 借：应付利润 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （注：自产、委托加工的货物主要是产成品；购买的货物主要是原材料和库存商品） ④将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销项税额： 借；长期股权投资 贷：库存商品（原材料） 应交税金——应交增值税（销项税额） ⑤将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额： 借；营业外支出 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） ⑥将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务，应计算销项税额： 借：应付账款 （营业外支出） 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） （资本公积——其他资本公积） ⑦通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物，应计算销项税额： 借：固定资产等 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） ⑧将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） ⑨将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应计算销项税额： 借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） （注：外购的货物在⑧和⑨情形下不计算销项税额，而是进项税额转出） （4）交纳税金 交纳增值税分两种情况：正常交：即本月增值税在下月10日前交；预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算： ①如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是： 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10 贷：银行存款 10 5月31日，已知本月销项税额为100元，进项税