合并会计准则对会计信息质量的影响分析26253.pdfVIP

王秀丽 张红艳 :合并会计准则对会计信息质量的影响分析 合并会计准则对会计信息质量的影响分析 王秀丽 张红艳 (对外经济贸易大学国际商学院 北京 100080) 摘要:在国际上对企业合并问题趋向于完全取消权益集合法时,我国新发布的《企业会计准则 号———企 20 业合并》,却保留了购买法和权益集合法并存的格局。本文通过对购买法和权益集合法会计处理差异的比较,对 新合并会计准则的影响进行分析与评价。 关键词:企业合并 购买法 权益集合法 会计操纵 一、合并会计方法的发展历程 (一) 合并会计概述 我国企业合并准则将合并定义为:将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项,即两个或两个以上彼此独立的企业的联合 或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企 , 业的控制权的行为。从长远来看,企业通过合并可以在不加剧竞争的前提下迅速实现扩张 大幅度地节约扩张的成本 提高长期获利 , , 能力以及融资能力,合并方和被合并方通过企业合并可以享受税收上的好处。在会计实务中 记录企业合并的会计方法通常有购买 , 法、权益集合法和新实体法。由于新实体法既要确定子公司的公允价值 又要确定母公司的公允价值 操作上的困难导致其只适用于 , , 符合条件的创立合并 而不适用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。企业合并会计中最常用的两种方法是购买法和权益 , 集合法。国际会计准则对购买法的定义:企业合并是一个企业为换取对另一个企业净资产和经营活动的控制权而转让资产、承担债 务或发行股票的交易。国际会计准则对权益集合法的定义:企业合并是参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部的净 资产和经营活动 以便共同对合并后的实体分享利益和分担风险。 , (二)合并会计方法的国际发展历程 权益集合法和购买法伴随着美国 世纪 年代末期出现的并购浪潮应运而生。权益集 20 40 合法是国际上最早使用的合并会计方法,美国开创了实务上运用权益集合法的先河。其中第一个关于企业合并的权威性公告,是 年由美国注册会计师协会所属会计程序委员会发布的第 号会计研究公告 “企业合并”。 由于权益集合法对主并企业的财 1950 40 务报表产生了诸如快速提高企业当期的收益,迅速实现扩张等有利的影响, 世纪 年代,美国出现了滥用权益法的局面。 20 60 1970 年,美国注册会计师协会下属的会计原则委员会发布的第 号意见书“企业合并”,对权益集合法的使用提出了多项的限制性条 16 件,以此来应对各界对滥用权益集合法的批评。自此意见书生效后,权益集合法的滥用得到了有效的遏制,此后英国和国际会计准则 委员会等,对权益集合法的采用也都规定了极为严格的条件。自 世纪 年代末期至 年代末期是购买法和权益法混用的时期, 20 40 90 虽然世界各国在合并会计问题上尚未形成统一的国际惯例,但是购买法已经被世界绝大多数国家认同,其逐渐成为国际上流行的合 并会计方法,世界上一些主要发达国家,如美国、加拿大、英国、德国,法国等基本上都采用购买法。各国合并会计方法