会计恒等式的变革方向.pdfVIP

2009年第 5期 南京财经大学学报 No．5，2009 总第 159期 JournalofNanjingUniversityofFinanceandEconomics SerialNo．159 会计恒等式的变革方向 腻 然 (江西华泰会计师事务所 ，江西 九江 332000) 摘要：会计发展的历程也就是会计恒等式不断演变的历史。我们从回顾会计恒等式的演变历程，分析不 同会计理论下会计等式的变化，来把握会计恒等式未来变革方向，针对金融危机背景下，公允价值计量模式 下暴露出的弊端，提出企业整体价值论的观点，建立新的会计恒等式。 关键词：会计；恒等式；变革 中图分类号：F230 文献标识码 ：A 文章编号：1672—6049(2009)05—0054—05 会计恒等式是反映会计要素之间数量关系的数学公 详细介绍史蒂文簿记思想，其会计表达式 ，资产 =负债 + 式 ，由于这一公式在数量上恒等，所以又称会计平衡公式 股本+损益=负债 +股本 +(收入 一费用)，由于史蒂文 或会计方程式。该等式是会计记账、核算的基础。会计 在簿记领域的杰出贡献，后人经常把他与帕乔利并称， 从最早的计数开始发展到今天成为一门系统化、专业化 1736年英国人约翰 ·梅尔在爱丁堡出版了 《簿记法》，其 的经济学科，其发展历程就是会计恒等式不断演化 、发 确定复式记账等式，第一等式为 “资产 =资本”，第二等 展、变革的历史。因此，我们从 回顾会计恒等式发展的历 式为 “资产 一负债 =净资产”，1818年英 国人 Fw ·克尔 史 ，审视当代会计恒等式的变化 ，从中来把握和展望会计 赫尔姆在 《簿记新法》一书中提出，财产=积极财产 一消 恒等式的未来变革方向。 极财产的会计等式 ，1843年英国人本杰明 ·富兰克林在 一 、 会计恒等式演变的历史 《复式簿记解释》一书中提出会计基本等式 ：资本 ：财 西方会计最早诞生在克里特时期，公元前 12世纪， 产，财产 =积极财产 一消极财产 ，资产 一负债 =资本。 迈锣尼已经有文字叙述性的会计记录，古希腊时期 ，雅典 随着资本主义的经济发展，会计理论进一步深入，会计公 出现了“四柱结算法”即采用上期结存 +本期收入 一本 式最终定格为：资产 =负债 +所有者权益。 期支出=本期结存。中世纪，意大利成为最繁荣的经济 二、当代不同理论下会计恒等的变化 中心，意大利会计在威利斯和热那亚取得 了突破性的发 所有权理论认为，所有者是企业的拥有者，是会计理 展。卢卡 ·帕乔利于 1494年出版了 《算术 、几何、比及比 论关键 ，也是复式记账系统的核心，所有会计，程序和规 例概要》作为一本数学专著，但其中一部分篇幅是介绍复 则都立足于所有者立场上制定的，公司的经营目标就是 式簿记的，成为了最早出版 15世纪复式簿记发展的总结 最大限度地为股东创造财富，所有权理论下的利润观是 性文献，有力推动了西式簿记传播和发展，它是一部对会 在一定经营期内经营给所有者带来的财富增加，即在一 计发展是有里程碑式意义的经典文献 ，1633年卢多维科 定经营期内影响所有者财富变动的各个方面。这也意味 · 佛罗兰编著一本论述修道院会计的教科书，首先论述 着在没有发生外部交易的情况下 ，资产价值增加也应计 权益发生的原则 ，并且提出会计报表、余额帐户 、损益帐 算利润 ，因此，所有权理论的会计等式：资产 =负债 +所 户结构等问题，建立起完整 的会计报表体系。德国人约 有者权益 ，利润=收入一费用 +资产 、负债价值变动利得 翰 ·戈特利布设计两种精巧的相互论证计