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第十六章 成本分攤：聯產品及副產品 聯合成本專用語 聯合成本 –同時產出數種產品之單一生產過程中，所發生的成本 。 分離點 –在聯產的過程中，有二種或多種產品在某一時點可被個別辨識時，這一點稱之為分離點 。 可分離成本 –指在分離點之後可歸屬至一種或多種產品的成本 聯合成本專用語 聯產過程的產出可被分為兩大類 ： 具有銷售價值之產出。 不具有銷售價值之產出。 產品－是指任何有正銷售價值或可使組織避免產生成本者的產出。 銷售價可能是高的，有可能是低的 。 聯合成本專用語 主產品 –聯產過程中，生產一種產品較生產過程中其他產品相對有較高的銷售價值者。 聯產品 –聯產過程中，產出兩種或更多相對於生產過程中之其他產品有較高的價值者，這些產品稱為聯產品。 聯合成本專用語 副產品 –聯產過程中的其他產品，其銷售價值較主產品之銷售價值，相對而言較低者稱之。 聯合生產程序流程圖 分攤聯合成本的原因 一般公認會計原則要求及為課稅之目的。 成本價值可能被使用於評價之目的。 成本基礎之契約。 保險理賠。 必須經由調節項目。 訴訟。 聯合成本分攤之方法 實體衡量法 – 以實體的產品作為分攤基礎，例如：磅、加侖、桶…等。 市場基礎 –以市場取得之資料(元) 分離點銷售價值法 淨變現價值（NRV）法 固定毛利率淨變現價值法 實體衡量法 於分離點將聯合成本以相對之重量、數量或其他實體衡量方法分離至聯產品之方法。 實體衡量法實例 考慮下列之實例，其聯合生產成本為$500，產出兩項聯產品。 假設1加侖的乳脂等於1加侖的鮮乳。 分離點銷售價值法 將聯合成本依照該會計期間總生產的產品在分離點的相對銷售價值百分比來分攤。 不考慮存貨。 分離點銷售價值法實例 淨變現價值法 以聯合產品之相對淨變現價值為分攤聯合成本基礎之方法。 淨變現價值 =最終銷售價值 – 可分離成本 淨變現價值法實例 固定毛利率淨變現價值法 以平均毛利率的方式，將聯合成本分攤至聯產品中之個別產品。 聯合成本作為一個剩餘的總數被計算之。 固定毛利率淨變現價值法實例 方法的選擇 若於分離點可取得銷售價值，則使用分離點銷售價值法。 若於分離點無法取得銷售價值，則使用淨變現價值法。 若方法簡單為主要之考量，則使用實體衡量法或固定毛利率淨變現價值法。 儘管如此，某些公司仍選擇不分攤聯合成本。 銷售或繼續加工決策 在銷售或繼續加工之決策中，不需考慮聯合成本。聯合成本為在直接銷售或繼續加工決策之前已發生且預期決策已制定。 聯合成本為沉沒成本。 可分離成本必須被列入相關個別產品的評估中。 銷售或繼續加工流程圖 副產品 兩種副產品的會計處理方法 ： 生產法 –於生產完成時便在財務報表中認列副產品，副產品之銷售收入及成本於銷售時認列。 銷售法 – 不認列副產品存貨，直到副產品出售時才會認列副產品之銷售收入，並不會個別追蹤副產品之成本。 16-* To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright ? 2006 by Pearson Education. All rights reserved.