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电子商务影响传统会计的十个方面 许永斌 （杭州商学院会计系，310035） 摘要： 电子商务造就了数字化的社会经济环境，改变了传统会计的存在环境，在传统经济环境下发展起来的会计理论和实务面临重大挑战。本文从会计假设、数字凭证、电子货币结算、实时报告、网上审计、网络会计控制等十个方面提出了电子商务对传统会计的冲击和影响问题。 关键词：电子商务 会计 Internet 电子商社 电子商务是90年代初首先由美国带头发起并迅速向全球发展。根据目前企业电子商务的运作情况和发展趋势可将其划分为二个应用层次：一是普通电子商务层次。主要表现为单个企业之间、企业与消费者之间的网上商务活动。在这一应用层次的起步阶段，企业仅把传统商务活动中的一部份引入计算机网络信息处理，如建立企业内联网（Intranet）处理与存贮商务资料，通过Internet传输电子邮件，建立企业网页宣传企业形象与产品等。进一步的发展是企业利用计算机网络的信息传递代替某些商务合同成立的有效条件。如企业实施网上在线式交易、网上有偿信息服务、交易各方之间的稳定文件传输、网上电子付款或转帐等。二是电子商社（E-business Community，EBC）层次。电子商社是一种得益于数字技术的虚拟化新型商业组织。在电子商社中，互联企业通过Internet、Extranet（企业外部网）、Intranet和确保安全的虚拟专用网VPN等网络手段和企业运作规则把不同地区不同企业的资源迅速组合成超越空间约束的统一经营实体，以最快速度推出高质量、低成本的产品和服务。电子商社可以运作制造、营销、设计、财务等完整功能，但企业内部却没有执行这些功能的机构。电子商社是电子商务应用的高级阶段。 电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，改变了企业的生产方式和管理模式，从而也改变了传统会计运作的环境。随着我国商务电子化程度的不断提高，电子商务下的会计问题将会逐步显现出来。以下10个问题仅是笔者的初步探索，期待抛砖引玉。 一、电子商务对传统会计理论的冲击 任何会计理论总是建立在一定的会计环境与实务基础上的。电子商务极大地改变了传统会计的环境，也必然对会计理论带来影响。如电子商社是建立在网上的一个经济组织，但无论从组织上还是地理上都是一个虚拟企业，且在内部成员的组成和整个组织的存续时间上存在不稳定性，这给会计主体的认定、是否持续经营的判别带来困难。传统会计理论中的会计主体假设、持续经营假设受到冲击。又如被誉为新兴数字经济最大和最明显推动力的数字化产品，不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量，传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。 二、电子商务对相关会计法规的冲击 传统商务活动从签约、履行合同到款项结算，伴随业务过程的信息流、资金流一般均以书面形式出现并由经办人签字确认，会计核算制度、会计结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，数字签名代替了纸面签名，这必然对传统的适应于纸面交易的现行商业法规（包括会计法规）带来冲击。需要解决的问题有：(1)交易双方身份认证办法在会计上的确认，即制定为参与网上交易的各方提供法律认可的认证办法；(2)电子合同的合法性程序在会计上的确认，包括电子合同的规则与范式、构成有效电子书写文件和原始文件的条件；支持数字签名和其他身份认证的手续规则、数字凭证合法性有效性的规定 等等；(3)电子支付管理，即规定电子支付命令的签发与接收规范以及有关各方的权利、义务和责任。 三、电子商务对传统货币及其结算体系的冲击 电子商务对企业传统货币及其结算体系的冲击是巨大的。传统支票、现金的主导地位将逐步被数字货币所替代。数字货币是采用电子技术和通信手段在市场上流通的按照法定货币单位来反映商品价值的信用货币。它实际上由一组数字构成，含有用户的身份、密码、金额等内容，并以字节形式储存在个人电脑中的数字价值单位（DVU）。数字货币可以通过Internet从一个作为付款而提供的帐户上下载，也可以用数字信用卡从网上购买。与数字货币相对应的金融机构则是没有银行大厅没有营业网点只有Internet站点的网上银行（或称虚拟银行）。数字货币的出现也造就了新的金融犯罪和各种形形色色的舞弊行为的出现。如何保证自己的某些数据不被窃取，怎样保证对方的真实性等安全问题将成为电子商务网上支付的最突出问题。 四、数字产品的会计核算问题 在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数量金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中，数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式