新一轮税制改革中遗产税的制度选择.pdfVIP

锯所研宪专考2009年第64期(总第2264期) 新一轮税制改革中遗产税的 制度选择 武汉科技学院财经学院 胡秋红 一 、 遗产税税制模式 的选择 产 总额课 征一 次遗产 税 ，然后 对 各继承 人所 继承 从 西方 发达 国家现有 的遗 产税 制 度来 看 ，遗 的遗产额 再课 征一 次继承税 ，其 纳税 义 务人 既有 产税模 式 可 按 纳 税 义 务 不 同分 为 三 种 ，分 遗 产 遗 嘱执 行人 或遗产 管理人 ，也有遗 产继承 人 。这 税 、总遗产税 和混 合遗产 税 。 种 税 的优点是把 总遗 产税 和分遗 产税 结合 起来 ， 分遗产 税亦称 继承税 ，它 是对 继承人 在被 继 有 助 于减少 总 遗产 税 中的税 收 流失 和 实 现 税 收 承人 死亡 后所继承或 分得 的遗产 额课 税 ，以财产 的公平原则 。不 足之 处是对 财产 重 复课税 ，并使 继承人为其纳税 义务人 。该税一般采用 累进税 税制过于复杂 。加拿大 、意大利等 国家实行 的遗 率 ，税负水平 的高低 与继承人 同被继承人之 间的 产税就是这种混合遗产税 。 亲 疏关 系有关 。如 凡继承人为 直 系亲 属 的 ，适 用 从西 方发 达 国家课 征 遗 产 税 的实 践 经验 来 税 率较轻 ，凡 继 承 人 为 非直 系亲 属 的 ，则 适 用 税 看 ，三种税制模 式各有利弊 ：分遗产税根据 继承 率 较重 。此 外 ，税法 还要 按被 继承子女 的多少 规 人 的具体情况 ，区别对待 ，包括税率高低 、宽免额 定不 同的税率 ，一般情况是子女越少 ，税率越 高 。 大小 、抵 免优待等 ，有利于使税 收负担与赋税 能 实行分遗产税制 的国家有 日本 、德 国、法 国等 。 力相一致 、比较合理 ，但 是税制 比较 复杂 ，征管 比 总遗产税 是指对被继承人死亡 时所遗 留的遗 较 困难 ，难 以控制 税 源 ，容 易发 生逃 税 、避 税 ，比 产总额课 征 的税 收 ，其 纳税 义务 人 为遗 嘱执 行 人 如假 装平 均分 配遗 产或 者 把更 多遗 产 “赠 与 ”享 或遗产管 理 人 。该种税 没有 起 征点 ，并采用 累进 有优 惠待 遇 的继承 人 或受赠 人 从 而 减 轻 总体 税 税率 ，其税 负水平不考虑继承人与被继承人之 间 收负担 ，因此分遗产税模式对税法 的制定和征收 的亲疏关系 。其课征方法是按遗产总额减去负债 管理都提 出了更 高 的要求 ；总遗产税制实行 “龙 的净额课征 ，准予分期 纳税或 以实物 缴纳 ，并规定 头 ”课征 ，税源 容 易控管 ，操作 简便 ，征税 成本 低 ， 免税额 ，对小额 的遗 产 可予 以免 征遗产 税 。总遗 但 是不考虑继承人 的具体情况 ，所有 的继承人 同 产税 的优点是 ，仅就 遗 产 的总额 征税 ，税 制 简 单 ， 等负担税 收 ，不够合理 ；混合遗产税看起来 既能 不必考虑继承人 的亲近关系及其差别 ；税源有保 控制税源又能兼顾继承人 的具体情况 ，但 也进一 证且征收管理 比较方便 。实行总遗产税 的国家和 步强化 了税制 的复杂性和征管 的繁琐 。 地 区有美 国、英 国、新加坡及我 国的台湾省等 。 选择什么样 的遗产税制 ，主要取决于税制结 混合 遗产 税 ，又称 为 “总分遗 产税 ”，它 是对 构 的 目标 和税 收征 收管理 的水平 ，其 中征管 因素 遗 产实 行两次 课税 ，先是 对被继 承人所 遗 留 的遗 关 系很 大 ，它是 实施 税收政策 目标 的基础 。从 我 锯衙研宪考考2009年第64期(总第2264