高级会计师考试辅导第05章《金融资产转移》.pdfVIP

第五章 金融资产转移 内容 本章学习目标 本章考试概况 本章知识框架和复习重点 本章知识点详讲 本章典型真题分析 本章练习讲解 本章学习目标 ● 了解金融资产转移的形式和作用 ● 理解和掌握不同类型金融资产转移的业务流程和实际运作 ● 能够对实务中金融资产转移应否予以终止确认进行正确的分析和判断，并做出正确的会计处理 本章考试概况 本章在2010 年和2011 年均没有出题，今年出10 分题的可能性极大。 本章知识点列表 知识点 名称 学习建议 一 金融资产转移的形式和作用 （一） 金融资产转移的形式 了解 （二） 金融资产转移的作用 了解 二 金融资产转移的类型 （一） 应收账款保理 熟悉 （二） 应收票据贴现和背书转让 熟悉 （三） 金融资产证券化 熟悉 （四） 其他形式的金融资产转移 了解 三 金融资产转移的会计处理 （一） 金融资产转移的确认 重点掌握 （二） 金融资产转移的计量 重点掌握 本章知识点详讲 企业在经营管理过程中，有时会将所持有的金融资产转移给该金融资产发行方以外的其他方，以满足 资产流动性或风险管理等的需要。应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化等均属 于金融资产转移的具体表现形式。 一、金融资产转移的形式和作用 （一）金融资产转移的形式 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入 方）。其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组 上海国家会计学院远程教育网 预祝各位考生顺利通过2012 年高会考试！ 第1 页/共 17 页 类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的整体。 1.按照表现形式进行分类，企业金融资产转移包括下列两种情形： （1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。例如，我国实务中常见的票据背书转让、商业 票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。 （2）金融资产证券化，即将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担 将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： ①从该金融资产中收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款， 但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。 ②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量 的保证。 ③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合 同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约 定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。 【例5-1】甲商业银行有5 000 万元住房抵押贷款，期限20 年，年利率6%。为了提高资产流动性， 甲商业银行将该贷款出售给乙信托公司，乙信托公司以该贷款作质押向公众发行债券；同时，双方签订委 托协议：乙信托公司委托甲商业银行代其收取该住房抵押贷款的本息并直接支付给债券持有人，甲商业银 行作为服务商将得到一定的手续费或佣金。 这就属于金融资产转移的第二种情形（金融资产证券化），即甲