境内资本弱化计算分析.docVIP

境内资本弱化原理分析 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息× （1－标准比例 / 关联债资比例） = （关联债务－2×权益）×利率 假定权益1000万元，关联借贷5000万元（5%利率），则3000万元（5000－1000×2）对应的利息150万元（3000×5%）不得申报扣除 一、双方所得税率一致 例1，某企业年度应付关联方利息250万元（全部在限定利率以内，全部费用化计入当期会计损益），经计算关联债资比例为5，标准比例为2，则不允许扣除的利息支出为150万元[250×（1－2 / 5）]。 例2，某企业年度应付关联方利息250万元（全部在限定利率以内，其中30万元资本化计入在建工程），经计算关联债资比例为4，标准比例为2，则不允许扣除的利息支出为150万元[250×（1－2 / 5）]。 例3，某企业年度应付关联方利息255万元（其中5万元超过限定利率以内），经计算关联债资比例为5，标准比例为2，则不允许扣除的利息支出为155万元[ 5 + 250×（1－2 / 5）]。 二、收取利息方税率低于利息支付方税率 同上 三、收取利息方税率高于利息支付方税率 不做调整 四、收取利息方税率有的高，有的低 特别纳税调整办法 第八十八条 所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除； 按照资本弱化公式计算不予扣除的利息总额 按照合理的方法在关联方之间分配，分配给高税率的关联方利息允许扣除 按照上述两者差额计算纳税调整增加 例如，西安高新技术企业（15%）应支付当地软件生产企业（15%）利息20万元，支付当地工业企业（25%）利息30万元。经资本弱化计算不予扣除的利息总额为10万元，则 软件企业分配额 = 10×20 /（20+30） = 4万元 工业企业分配额 = 10×30 /（20+30） = 6万元 因此，实际不予扣除的利息总额 = 10－6 = 4万元 如果名义税率不等于实际税负，即正在享受定期减免税，因按照实际税负计算税率差 15% 25% 支付利息 收取利息 不收资本弱化限制