境外资本弱化计算分析.docVIP

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2017-08-31 发布于河南
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境外资本弱化计算分析.doc

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境外资本弱化调整实例分析经过资本弱化的特别纳税调整，不允许扣除的关联方利息支出，如果关联方不在中国境内，还应该把握以下几点： 1. 支付给境外关联方的不允许扣除的利息，应视同股息分配。视同股息分配的利息支出按照下列两者较小数确定：（1）年度应付境外关联方利息（2）资本弱化不得扣除的利息支出 2. 如股息的适用所得税税率高于利息的适用所得税税率，需要按照两者的税率差补征预提所得税； 3. 如股息的适用所得税税率低于利息的适用所得税税率，多征收的预提所得税税款不予退税； 4. 如已扣缴利息对应的营业税，则视为股息分配的部分，也不予退税。例如，某企业向香港的关联方支付利息100万元，其中视为股息分配的利息支出25万元。按照内地与中国香港签订的税收安排，利息减按7%执行，股息按照10%执行（直接控股比例低于25%）。则相应处理如下： 1. 企业正常应扣缴营业税 = 100×5% = 5万元 2. 企业正常应扣缴预提所得税（利息） = 100×7% = 7（万元） 3. 特别纳税调整应补扣的预提所得税（股息） = 25×（10%－7%）= 0.75 （万元） 4. 多缴的营业税1.25 万元（25×5%）不予退税再如，某企业向中国香港的关联方支付利息100万元，其中视为股息分配的利息支出25万元。按照内地与香港签订的税收安排，利息减按7%的税率执行，股息按照5%执行（直接控股比例高于25%）。则相应处理如下： 1. 企业正常应扣缴营业税 = 100×5% = 5万元 2. 企业正常应扣缴预提所得税（利息） = 100×7% = 7万元 3. 由于股息的税率低于利息的税率，不涉及补交所得税原先多扣缴预提所得税0.5万元（25×（7%－5%）） 4. 多缴的营业税1.25 万元（25×5%）不予退税资本弱化\资本弱化警示国家利息协定税率一览表（部分）协定股息税率一览表 2006国税函901号关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知